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            1. 个体工商户登记管理办法(2019年修订版)
              发文时间:2021-09-06
              文号:国家市场监督管理总局
              时效性:全文有效
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              (2011年9月30日国家工商行政管理总局令第56号公布,根据2014年2月20日国家工商行政管理总局令第63号公布的《国家工商行政管理总局关于修改〈中华人民共和国企业法人登记管理条例施行细则〉、〈外商投资合伙企业登记管理规定〉、〈个人独资企业登记管理办法〉、〈个体工商户登记管理办法〉等规章的决定》第一次修订,根据2019年8月8日国家市场监督管理总局令第14号公布的《市场监管总局关于修改〈中华人民共和国企业法人登记管理条例施行细则〉等四部规章的决定》第二次修订)


                第一章 总则


                第一条 为保护个体工商户合法权益,鼓励、支持和引导个体工商户健康发展,规范个体工商户登记管理行为,依据《个体工商户条例》,制定本办法。


                第二条 有经营能力的公民经市场监督管理部门登记,领取个体工商户营业执照,依法开展经营活动。


                第三条 个体工商户的注册、变更和注销登记应当依照《个体工商户条例》和本办法办理。


                申请办理个体工商户登记,申请人应当对申请材料的真实性负责。


                第四条 市场监督管理部门是个体工商户的登记管理机关。


                国家市场监督管理总局主管全国的个体工商户登记管理工作。


                省、自治区、直辖市市场监督管理部门和设区的市(地区)市场监督管理部门负责本辖区的个体工商户登记管理工作。


                县、自治县、不设区的市、市辖区市场监督管理部门为个体工商户的登记机关(以下简称登记机关),负责本辖区内的个体工商户登记。


                第五条 登记机关可以委托其派出机构办理个体工商户登记。


                第二章 登记事项


                第六条 个体工商户的登记事项包括:


                (一)经营者姓名和住所;


                (二)组成形式;


                (三)经营范围;


                (四)经营场所。


                个体工商户使用名称的,名称作为登记事项。


                第七条 经营者姓名和住所,是指申请登记为个体工商户的公民姓名及其户籍所在地的详细住址。


                第八条 组成形式,包括个人经营和家庭经营。


                家庭经营的,参加经营的家庭成员姓名应当同时备案。


                第九条 经营范围,是指个体工商户开展经营活动所属的行业类别。


                登记机关根据申请人申请,参照《国民经济行业分类》中的类别标准,登记个体工商户的经营范围。


                第十条 经营场所,是指个体工商户营业所在地的详细地址。


                个体工商户经登记机关登记的经营场所只能为一处。


                第十一条 个体工商户申请使用名称的,应当按照《个体工商户名称登记管理办法》办理。


                第三章 登记申请


                第十二条 个人经营的,以经营者本人为申请人;家庭经营的,以家庭成员中主持经营者为申请人。


                委托代理人申请注册、变更、注销登记的,应当提交申请人的委托书和代理人的身份证明或者资格证明。


                第十三条 申请个体工商户登记,申请人或者其委托的代理人可以直接到经营场所所在地登记机关登记;登记机关委托其派出机构办理个体工商户登记的,到经营场所所在地派出机构登记。


                申请人或者其委托的代理人可以通过邮寄、传真、电子数据交换、电子邮件等方式向经营场所所在地登记机关提交申请。通过传真、电子数据交换、电子邮件等方式提交申请的,应当提供申请人或者其代理人的联络方式及通讯地址。对登记机关予以受理的申请,申请人应当自收到受理通知书之日起5日内,提交与传真、电子数据交换、电子邮件内容一致的申请材料原件。


                第十四条 申请个体工商户注册登记,应当提交下列文件:


                (一)申请人签署的个体工商户注册登记申请书;


                (二)申请人身份证明;


                (三)经营场所证明;


                (四)国家市场监督管理总局规定提交的其他文件。


                第十五条 申请个体工商户变更登记,应当提交下列文件:


                (一)申请人签署的个体工商户变更登记申请书;


                (二)申请经营场所变更的,应当提交新经营场所证明;


                (三)国家市场监督管理总局规定提交的其他文件。


                第十六条 申请个体工商户注销登记,应当提交下列文件:


                (一)申请人签署的个体工商户注销登记申请书;


                (二)个体工商户营业执照正本及所有副本;


                (三)国家市场监督管理总局规定提交的其他文件。


                第十七条 申请注册、变更登记的经营范围涉及国家法律、行政法规或者国务院决定规定在登记前须经批准的项目的,应当在申请登记前报经国家有关部门批准,并向登记机关提交相关批准文件。


                第四章 受理、审查和决定


                第十八条 登记机关收到申请人提交的登记申请后,对于申请材料齐全、符合法定形式的,应当受理。


                申请材料不齐全或者不符合法定形式,登记机关应当当场告知申请人需要补正的全部内容,申请人按照要求提交全部补正申请材料的,登记机关应当受理。


                申请材料存在可以当场更正的错误的,登记机关应当允许申请人当场更正。


                第十九条 登记机关受理登记申请,除当场予以登记的外,应当发给申请人受理通知书。


                对于不符合受理条件的登记申请,登记机关不予受理,并发给申请人不予受理通知书。


                申请事项依法不属于个体工商户登记范畴的,登记机关应当即时决定不予受理,并向申请人说明理由。


                第二十条 申请人提交的申请材料齐全、符合法定形式的,登记机关应当当场予以登记,并发给申请人准予登记通知书。


                根据法定条件和程序,需要对申请材料的实质性内容进行核实的,登记机关应当指派两名以上工作人员进行核查,并填写申请材料核查情况报告书。登记机关应当自受理登记申请之日起15日内作出是否准予登记的决定。


                第二十一条 对于以邮寄、传真、电子数据交换、电子邮件等方式提出申请并经登记机关受理的,登记机关应当自受理登记申请之日起15日内作出是否准予登记的决定。


                第二十二条 登记机关作出准予登记决定的,应当发给申请人准予个体工商户登记通知书,并在10日内发给申请人个体工商户营业执照。不予登记的,应当发给申请人个体工商户登记驳回通知书。


                第五章 监督管理


                第二十三条 个体工商户应当于每年1月1日至6月30日向登记机关报送上一年度年度报告,并对其年度报告的真实性、合法性负责。


                个体工商户年度报告、公示办法由国家市场监督管理总局另行制定。


                第二十四条 个体工商户营业执照(以下简称营业执照)分为正本和副本,载明个体工商户的名称、经营者姓名、组成形式、经营场所、经营范围、注册日期和注册号、发照机关及发照时间信息,正、副本具有同等法律效力。


                第二十五条 营业执照正本应当置于个体工商户经营场所的醒目位置。


                第二十六条 个体工商户变更登记涉及营业执照载明事项的,登记机关应当换发营业执照。


                第二十七条 营业执照遗失或毁损的,应当在国家企业信用信息公示系统上声明作废,并向登记机关申请补领或者更换。


                第二十八条 有下列情形之一的,登记机关或其上级机关根据利害关系人的请求或者依据职权,可以撤销个体工商户登记:


                (一)登记机关工作人员滥用职权、玩忽职守作出准予登记决定的;


                (二)超越法定职权作出准予登记决定的;


                (三)违反法定程序作出准予登记决定的;


                (四)对不具备申请资格或者不符合法定条件的申请人准予登记的;


                (五)依法可以撤销登记的其他情形。


                申请人以欺骗、贿赂等不正当手段取得个体工商户登记的,应当予以撤销。


                依照前两款的规定撤销个体工商户登记,可能对公共利益造成重大损害的,不予撤销。


                依照本条第一款的规定撤销个体工商户登记,经营者合法权益受到损害的,行政机关应当依法给予赔偿。


                第二十九条 登记机关作出撤销登记决定的,应当发给原申请人撤销登记决定书。


                第三十条 有关行政机关依照《个体工商户条例》第二十四条规定,通知登记机关个体工商户行政许可被撤销、吊销或者行政许可有效期届满的,登记机关应当依法撤销登记或者吊销营业执照,或者责令当事人依法办理变更登记。


                第三十一条 登记机关应当依照国家市场监督管理总局有关规定,依托个体工商户登记管理数据库,利用信息化手段,开展个体工商户信用监管,促进社会信用体系建设。


                第六章 登记管理信息公示、公开


                第三十二条 登记机关应当在登记场所及其网站公示个体工商户登记的以下内容:


                (一)登记事项;


                (二)登记依据;


                (三)登记条件;


                (四)登记程序及期限;


                (五)提交申请材料目录及申请书示范文本;


                (六)登记收费标准及依据。


                登记机关应申请人的要求应当就公示内容予以说明、解释。


                第三十三条 公众查阅个体工商户的下列信息,登记机关应当提供:


                (一)注册、变更、注销登记的相关信息;


                (二)国家市场监督管理总局规定公开的其他信息。


                第三十四条 个体工商户登记管理材料涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私的,登记机关不得对外公开。


                第七章 法律责任


                第三十五条 个体工商户提交虚假材料骗取注册登记,或者伪造、涂改、出租、出借、转让营业执照的,由登记机关责令改正,处4000元以下的罚款;情节严重的,撤销注册登记或者吊销营业执照。


                第三十六条 个体工商户登记事项变更,未办理变更登记的,由登记机关责令改正,处1500元以下的罚款;情节严重的,吊销营业执照。


                第三十七条 个体工商户违反本办法第二十五条规定的,由登记机关责令限期改正;逾期未改正的,处500元以下的罚款。


                第八章 附则


                第三十八条 香港特别行政区、澳门特别行政区永久性居民中的中国公民,台湾地区居民可以按照国家有关规定,申请登记为个体工商户。


                第三十九条 个体工商户申请转变为企业组织形式的,登记机关应当依法为其提供继续使用原名称字号、保持工商登记档案延续性等市场主体组织形式转变方面的便利,及相关政策、法规和信息咨询服务。


                第四十条 个体工商户办理注册登记、变更登记,应当缴纳登记费。


                个体工商户登记收费标准,按照国家有关规定执行。


                第四十一条 个体工商户的登记文书格式以及营业执照的正本、副本样式,由国家市场监督管理总局制定。


                第四十二条 本办法自2011年11月1日起施行。1987年9月5日国家工商行政管理局公布、1998年12月3日国家工商行政管理局令第86号修订的《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》、2004年7月23日国家工商行政管理总局令第13号公布的《个体工商户登记程序规定》同时废止。


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                城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。


                以上文件明确附加税费的计税(费)基数可以扣除期末留抵退税的金额,但是并未明确预缴环节是否可抵减。


                目前确实有税务机关,例如我们客户提到的当地税务机关允许预缴时附加税费的计税(费)基数可以减去期末留抵退税的金额。对于纳税人来说,意味着当期可以少缴纳附加税费。但是在进行账务处理的时候,是无法将留抵退税而少交的附加税费单独体现出来的。


                二、不可以减的税收原理、政策依据


                1、增值税的计税原理


                增值税留抵退税的根源是解决企业进项长期大于销项,进项税额当期可抵扣的金额,取决于一般计税项目下对应的销项税额的金额,与简易计税项目无关,与预缴税款无关。


                2、财政部国家税务总局《关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》(财税[2016]74号)


                二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时,以其实际缴纳的增值税税额为计税依据,并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。


                3、增值税及附加税费预缴表附列资料(附加税费情况表)填表说明


                根据国家税务总局《关于增值税、消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第20号),自2021年8月1日起,增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合。


                增值税及附加税费预缴表的附列资料-附加税费情况表

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              根据填表说明,第1栏“增值税预缴税额”:填写纳税人按规定应预缴增值税税额。该栏次等于主表增值税本期合计预征税额(主表第6行第4栏)。

                而在一般纳税人增值税及附加税费申报表附列资料(五)中,也新增了一些行和列,附加税费计税(费)依据=增值税税额+增值税免抵税额-留抵退税本期扣除额。

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              从增值税的计税原理以及修订后的增值税纳税申报表,个人认为预缴增值税,附加税费的计税(基)不可以减去增量留底退税的金额。


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                1、可以根据清算项目准确计算增值税,进而可以准确计算城建税、附加税费,可据实扣除。


                2、凡不能按清算项目准确计算的,则按该清算项目预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加扣除。


                对于第二种不能按清算项目准确计算的,如果预缴增值税,附加税费的计税(费)基数减去增量留抵退税,因此缴纳的城建税、教育费附加也会相应减少,未来在土增税前扣除的时候,只能按照实际缴纳的金额扣除,对企业来说是较为不利的。


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              一、什么是层高系数法?


                层高系数法本质上也是一种成本的分摊方法,就是在计算扣除时考虑到不同开发业态产品的层高情况而对其成本进行调整的方法。


                举个例子说明一下,住宅层高3米,商业层高4.5米,那么商业层高是住宅层高的1.5倍,这个层高系数就是1.5,在做成本分摊时,商业成本就应该在建筑面积的基础上做1.5倍的倍数分摊。假设住宅面积2万平方,商业1万平方,成本1.5亿元,如果不考虑系数,住宅商业平均单方成本就是1.5/3万=5000元/平方。


                如果考虑层高系数,住宅和商业分摊成本比例就发生变化:


                住宅应分摊比例为:2/(2+1*1.5)=57%


                住宅应分摊成本为:1.5亿*57%=8550万元


                住宅单方成本为:8550/2万=4275元/平方


                商业应分摊比例为:1.5/(2+1*1.5)=43%


                商业应分摊成本为:1.5亿*43%=6450万元


                商业单方成本为:6450/1万=6450元/平方


                可以非常明显的看到,层高系数法可以使得更多的成本分配到层高更高的商业产品中去。而且可以看到,层高系数法本质上是建筑面积法的一种变化形式,是在原有建筑面积法基础上增加了一个系数调整。


                二、层高系数法是会计核算方法吗?


                作为一种特殊的成本分摊方法,层高系数法是一种会计核算认可的方法吗?我们来看看相关规定:


                1、会计核算中的成本分摊方法


                《企业产品成本核算制度》中对于这个问题的表述如下:房地产企业发生的有关费用,由某一成本核算对象负担的,应当直接计入成本核算对象成本;由几个成本核算对象共同负担的,应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准,分配计入成本核算对象成本。


                这里列举了三种方法,也的确是实务中最常见的方法,但这里并未提到层高系数法,实务中我们也认为会计处理通常不能使用层高系数法。


                2、所得税税前扣除中的成本分摊方法


                《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》对于计税成本核算中的成本分摊方法有严格的界定,只列出了四类方法:占地面积法、建筑面积法、实际成本法、预算造价法,而且明确规定所得税税前扣除中土地成本只能使用占地面积法,公共配套设施只能使用建筑面积法,利息只能使用实际成本法或预算造价法。


                这里依然,没有层高系数法的出现,也就意味着所得税并不认可层高系数法。


                3、土地增值税清算中的成本分摊方法


                目前总局文件中关于土增清算成本分摊问题只有三个文件做过说明:《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字[1995]6号)


                纳税人成片受让土地使用权后,分期分批开发、转让房地产的,其扣除项目金额的确定,可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊,或按建筑面积计算分摊,也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。


                《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)


                属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额。


                《关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》(国税发[2009]91号),三个文件


                纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的,或者同一项目中建造不同类型房地产的,应按照受益对象,采用合理的分配方法,分摊共同的成本费用。


                三个文件都陈述了几个共同观点:


                1、只有共同成本费用才需要分摊;


                2、根据受益原则采用合理分配方法;


                3、只提到了占地面积法和建筑面积法两种明确的方法,也并未提到层高系数法。


                层高系数法的出现主要是在各地税务机关关于土地增值税清算的相关文件规定中,目前能够找到的至少有八个省份做了相关规定,如新疆、湖北、湖南、河北、福建、广西、广东、浙江等。即使如此,关于层高系数法的说法、规定也不尽相同,实际应用中的确让人困惑。总结一下,我的看法是层高系数法仅仅是应用于土地增值税清算中的成本分摊,会计处理和所得税计税成本扣除不能使用层高系数法。而且,层高系数法的运用仅限于已经做出规定的省份,未做出规定的省份不可盲目使用。


                三、各省层高系数法的关键点分析


                1、层高系数法通常只在同一建筑物的不同产品中适用


                关于这一点很多省都明确,必须是单个建筑物或者同一建筑物出现了住宅和其他类型商品房,而且双方层高不同,才可以采用层高系数法,如果不是同一建筑物,成本就可以单独核算清楚,不需要层高系数法。


                2、层高系数法适用的是土增的全部扣除项目还是开发成本,还是仅仅适用于建安工程费?


                这个问题是有不同意见的,浙江、湖南、新疆认为只能对建安工程费适用层高系数法调整;南宁、广州认为适用于所有扣除项目;河北认为适用于开发成本(不含土地)。我个人的意见是由于层高系数主要影响的是建安部分,因此应只能适用于建安工程费,至于公共配套设施费、基础设施建造费、开发间接费等不应适用层高系数法。


                3、层高系数多少合适?


                这里也出现三种观点,浙江直接按照1.4处理,新疆税务机关只认可层高系数高于1.5的层高系数,其他地方税务机关大多数是按照实际计算出来的层高系数处理。


                不难看出,层高系数法即使是在能够认可的各省中也是存在诸多争议。


                四、不认可层高系数法的区域房企如何分摊成本?


                这是一个很复杂的问题,我仅谈谈我的观点:


                1、土地增值税清算分摊方法并不一定要和会计处理完全一样,但往往会参考会计处理方法,或者直接认可会计处理的方法;


                2、企业如果在土增清算中没有结转收入和结转成本,土增清算倾向于统一使用建筑面积法,或者土地使用总占地面积法,其他成本统统认定为共同成本适用建筑面积法。


                3、成本分摊的前提是共同成本,意味着如果是直接成本则不需要分摊,直接归入成本对象即可,只有共同成本才需要分摊,什么是直接成本,什么是共同成本实务中是需要财务人员认真判断和设计的。


                4、如果财务人员已经做了真实合理的成本分摊,客观的分摊了各项成本,土增清算当然可以采信并直接使用相关数据。


                来源:财税聚焦  作者:李舟


                以下补充内容:


                五、各省的规定


                01、浙江的规定


                《关于土地增值税若干政策问题的公告》(浙江省地方税务局公告2014年第16号)


                对多个清算单位或不同类型开发产品共同发生的建筑安装工程费,在按建筑面积法计算分摊时,对超标准层高可售房产应按以下方法计算:对层高高于4.5米(含4.5米)低于6米的,其可售建筑面积按1.5倍计算;对层高高于6米(含6米)的,其可售建筑面积按2倍计算。


                02、广州的规定


                《关于印发2013年土地增值税清算工作有关问题的处理指引的通知》(穗地税函[2013]179号)


                对兼有住宅和非住宅的综合开发项目在计算分配扣除项目金额时,应对剔除自用和出租后的可售非住宅(含剔除自用和出租后的已售和未售)面积整体乘以1.4系数进行分摊计算。


                03、广西的规定


                《关于土地增值税清算若干政策问题的通知》(南地税发[2008]310号)


                关于采用层高系数法计算分摊扣除项目金额中,纳税人同一项目中住宅有多种层高高度时如何确定层高系数标准的问题,在采用层高系数法计算分摊扣除项目金额中,纳税人同一项目中住宅有多种层高高度时,以纳税人该项目中层高面积比重最大的住宅层高作为系数1。


                《关于土地增值税清算若干政策问题的通知》(南地税发[2008]221号)


                层高系数建筑面积分摊法具体计算口径和步骤如下:


                (一)计算层高系数


                在纳税人同一项目(包含不同类型房地产)中,选取住宅层高为基数,设定为1;层高低于住宅的,以1为系数;其他类别用房层高高于住宅层高的,按其他类别用房层高与住宅层高之比,计算出其层高系数。


                某类型用房层高系数=该类型用房层高÷住宅层高


                (二)计算层高系数面积


                1.总层高系数面积=∑(某类型用房层高系数×某类型用房可售建筑面积)


                2.某类型用房已售部分的层高系数面积=某类型用房层高系数×某类型用房已售建筑面积


                (三)计算不同类型用房已售部分可分摊的房地产开发成本


                某类型用房已售部分应分摊的房地产开发成本=房地产开发总成本÷总层高系数面积×某类型用房已售部分的层高系数面积


                04、河北的规定


                《河北省地方税务局关于对地方税有关业务问题的解答》


                对于同一建筑物中包含不同类型房地产的,可以采用层高系数建筑面积法计算分摊。


                05、湖南的规定


                《关于进一步规范土地增值税管理的公告》(湖南省地方税务局公告2014年第7号)


                关于住宅与商业用房的成本扣除问题


                单栋建筑物既有住宅又有商业用房的,商业用房的建筑安装工程费可以按照层高系数予以调整。


                商业用房层高系数=商业用房平均层高/住宅平均层高


                《关于发布<益阳市地方税务局土地增值税管理办法>的公告》(益阳市地方税务局公告2014年第5号)


                第三十二条对纳税人开发的同一项目中既包含住宅,又包含商业用房的,商业用房的建筑安装工程费可以按照层高系数予以调整。具体计算方法和步骤如下:


                (一)计算层高系数


                在同一项目中,选取住宅层高为基数,设定为1;层高低于住宅的,以1为系数。


                商业用房层高系数=商业用房平均层高÷住宅平均层高


                (二)计算层高系数面积


                1、总层高系数面积=∑(商业用房层高系数×商业用房可售建筑面积)


                2、商业用房已售部分的层高系数面积=商业用房层高系数×商业用房已售建筑面积


                (三)计算商业用房已售部分可分摊的房地产开发成本


                商业用房已售部分应分摊的房地产开发成本=房地产开发总成本÷总层高系数面积×商业用房已售部分的层高系数面积


                06、新疆的规定


                《关于明确土地增值税相关问题的公告》(新疆维吾尔自治区地方税务局公告2016年第6号)


                清算单位中既有住宅又有商业用房的,商业用房建筑安装工程费可以按照层高系数予以调整,其余扣除项目成本不得按层高系数调整。


                商业用房层高系数小于1.5的,其建筑安装工程费不予调整。


                商业用房层高系数=商业用房单层层高/单层住宅层高


                07、内蒙古的规定


                《关于进一步明确土地增值税有关政策的通知》(内地税字[2014]159号)


                单栋建筑物既有住宅又有商业用房的,商业用房的建筑安装工程费可以按照层高系数予以调整。


                商业用房层高系数=商业用房平均层高/住宅平均层


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