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            1. 兼用于不得抵扣項目,而可全額抵扣的進項稅額
              發文時間:2021-09-07
              作者:于小強
              來源:草木財稅
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              首先,我們來看這個問題的稅法依據,其實有二:


                一、“財稅[2016]36號”文件規定,用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(以下簡稱“不得抵扣項目”)的購進固定資產、無形資產、不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。


                二、“財稅[2017]90號”第二條規定,納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于“不得抵扣項目”的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。


                綜上所述,有四種情形的進項稅額,既用于可以抵扣項目(即一般計稅方法項目),又用于不得抵扣項目(即:簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費),而可以全額抵扣:


                一、購入固定資產


                既然后面單列“不動產”,則此處之“固定資產”,自然是指“動產固定資產”。


                比如:甲公司購入一輛客車,既用于接送員工上下班(這是集體福利),也用于公務出差、開會、洽談項目(這是可以抵扣項目),則此輛客車取得增值稅專用發票,其票面增值稅額可以全額作為進項稅額依法抵扣。


                二、購入無形資產(不包括其他權益性無形資產)


                無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。其中,適用此項政策的范圍,并不包括其他權益性無形資產。


                三、購入不動產


                不動產包括建筑物、構筑物等。


                注意,這兒適用范圍,是指“購入”不動產。


                有人問,我們自建不動產,是不是適用這個政策呢?事實上,如果外包建設不動產,那購買的是“建筑服務”;如果自行建設,那購買材料,就是“購買貨物”,請人干活,可能就是“購買勞務派遣服務”。無論如何,皆非“購入不動產”,因此并不適用。


                四、租入固定資產、不動產


                與上面購入固定資產、無形資產、不動產相比,這兒只提到租入固定資產、不動產,卻未提及“無形資產”,那就是租入“無形資產”并不適用這個政策了;除非一個特殊情形。


                “財稅〔2016〕47號”文件規定,納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用,按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。也就是說,如果以經營租賃方式出租土地使用權(這屬于無形資產),則出租方需要按照不動產經營租賃服務開具發票、繳納增值稅;相應地,承租方取得的發票,自然也是“不動產經營租賃服務”。那么,作為“租入不動產”,自然可以適用這個政策了。


                還有人問到,租入固定資產進行安裝,租入不動產進行裝修,在租入的土地上進行建設,適用這個政策嗎?這是不適用的。我們依次來看:


                (一)租入固定資產進行安裝,這屬于“加工(組裝)勞務”或者“建筑服務——安裝服務”。


                (二)租入不動產進行裝修,在租入的土地上進行建設,即如上述自建不動產類似,分別可能涉及“購買貨物”、“購買建筑服務”、“購買勞務派遣服務”等。


                因此,這些皆不是上述購入固定資產、無形資產、不動產或者租入固定資產、不動產,因而不能適用這項政策了。


              我要補充
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                二、政策依據


                一)中華人民共和國公司法及其修正案(2013年)


                第十二屆全國人民代表大會常務委員會第六次會議決定:


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               ?。⒌谌畻l改為第二十九條,修改為:“股東認足公司章程規定的出資后,由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關報送公司登記申請書、公司章程等文件,申請設立登記?!保ㄆ撸﹦h去第三十三條第三款中的“及其出資額”。


                二)國務院關于印發注冊資本登記制度改革方案的通知(國發[2014]7號)


                實行注冊資本認繳登記制。公司股東認繳的出資總額或者發起人認購的股本總額(即公司注冊資本)應當在工商行政管理機關登記。公司股東(發起人)應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定,并記載于公司章程。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任,股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。公司應當將股東認繳出資額或者發起人認購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統向社會公示。公司股東(發起人)對繳納出資情況的真實性、合法性負責。


                三)中華人民共和國企業所得稅法實施條例


                企業所得稅法第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出。


                企業所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產經營活動常規,應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。


                四)國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復(國稅函[2009]312號)


                關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定,凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業對外借款所發生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算企業應納稅所得額時扣除。


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                三、一家之言


                一)不得扣除的原理:實繳制下,企業具有2年內注實的義務,因此對未實繳而對外借款產生的利息,屬企業未按法定義務注實而產生的費用,該部分費用不屬于企業合理支出,因此不能扣除。


                二)不得扣除的標準:從規定到期日后,按未實繳金額及該時間段對應的利息不予在所得稅扣除,而非所有利息不得扣除。


                三)認繳制下的利息抵扣:新的認繳制實操中約定最長期限為30年(工商實操對未明確實繳期限的按30年填寫),且無最低注實金額,因此開發周期內,公司按法定要求不需注實的,則其產生的相關利息準予在企業所得稅上扣除,換句話說,在認繳制下,國稅函[2009]312號實質上已無實用意義!


              1%征收率,客戶嫌抵扣少了,咋辦?

              對于小規模納稅人,3-5月3%征收率,減按1%,有會計問:


                “我們按1%開票,客戶不愿意,因為嫌抵扣得少了,要求還按3%開。問了專員能不能放棄1%開3%,說是不能,真的不能嗎?”


                回答要分兩個層面:


                第一、不能開3%,因為這個政策不是選擇性的,而是直接降低征收率。


                第二、必須要知道,為什么客戶會不愿意。


                1%抵扣得多,3%抵扣的得少,這是一般人的理解,是外行的。我們的會計人員,作為專業人員,不能這樣理解。


                增值稅是價外稅,通過應交稅費這一負債類科目核算,總體上并不直接影響損益。談不上劃算不劃算。


                之所以說總體上,是因為它會影響城建教附,所以會稍微影響損益,1元增值稅可以影響0.12元的利潤;


                之所以說是不直接影響,是因為它會影響價格,從而影響收入與成本。


                所以,客戶嫌進項抵扣少了而認為不劃算,是外行的觀點,內行人員不要被外行觀點帶偏了。


                內行的分析:


                3%變1%,說明是隨收款而代收的增值稅金下降了。


                如果總價不變,會導致我們的收入上升,客戶的成本上升,我們多賺了客戶的錢。本質上說,優惠只是假象,是稅務局在幫我們漲價而已。


                所以這是價格調整的問題。


                例如,103萬的銷售,開3%,客戶的成本是103萬÷1.03=100萬


                現在,103萬的銷售,開1%,客戶的成本是103萬÷1.01=102萬


                將心比心,當客戶是一般計稅時,當然不愿意,但理由不應該是嫌進項少抵了,而應該是嫌你漲價了。


                知道原因就知道怎么解決,要保證客戶不吃虧的話,不含稅價就應該調整為100萬,含稅價就是101萬。


                降價為101萬,開1%,客戶的成本是101萬÷1.01=100萬。則總體上看,客戶不吃虧了,你也沒占便宜。


                當然,如果考慮到城建教附,客戶還是吃了一點點虧,由于你少交2萬增值稅,所以你少交了0.24萬的城建教附,客戶因少抵扣多交2萬增值稅,多交0.24萬的城建教附。


                如果雙方斤斤計較,那么就把0.24也降下去,不含稅價=100-0.24=99.76,新的含稅價定為99.76×1.01=100.7576萬元,那么,這與3%的增值稅相比,就沒有任何區別了。


                客戶的成本是99.76萬,但城建教附多了0.24萬;你的收入變成99.76萬,但城建教附少了0.24萬。所以,雙方利潤上沒有區別。


                會計可能會問,國家不是給我們優惠嗎?我們把103萬調為100.7576萬元,不就等于沒有優惠了嗎?我們沒有吃虧占便宜,客戶也沒有吃虧占便宜。好像什么也沒有發生一樣。


                是的。


                如果你的客戶是簡易計稅,不抵扣進項,增值稅會進入他的成本,所以此時的3%→1%是真正的優惠,客戶的成本總之都是103,你的收入卻多了。


                但如果你的客戶是一般計稅,那么,3%→1%慷的就不是國家之慨了,利益上不關稅務局的事,只是讓你們兩家博弈價格而已,此時所謂的優惠只是假象。


                真正明白了增值稅,也就能明白這個道理。


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