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            1. (2020)川1102刑初202號被告單位萬興投資公司、茂旺園林公司、被告人錢勇、陳興虎、徐序、李軍犯虛開發票罪一案一審刑事判決書
              發文時間:2020-11-07
              來源:四川省樂山市市中區人民法院
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              刑 事 判 決 書


              (2020)川1102刑初202號


              公訴機關樂山市市中區人民檢察院。


              被告單位樂山萬興投資有限公司,統一社會信用代碼91511100056057348H,住所地樂山市市中區瑞祥路一段**********。


              法定代表人錢勇,該公司總經理


              訴訟代表人黃敏,女,該公司員工。


              辯護人王學勤,四川上同律師事務所律師。


              辯護人何夢星,四川上同律師事務所實習律師。


              被告人錢勇,男,1965年9月4日出生于浙江省紹興市,漢族,初中文化,樂山萬興投資有限公司總經理。戶籍所在地浙江省紹興市柯橋區,現住四川省樂山市市中區。因涉嫌虛開發票罪、挪用資金罪,于2019年5月29日被樂山市公安局市中區分局刑事拘留,同年6月28日被該局逮捕,同年9月30日被該局取保候審。2019年11月26日被樂山市市中區人民檢察院決定取保候審。2020年5月15日被本院決定取保候審。


              辯護人胡偉,四川上同律師事務所律師。


              辯護人王峰,四川上同律師事務所律師。


              被告人陳興虎,男,1981年8月16日出生于四川省江安縣,漢族,大學文化,樂山萬興投資有限公司財務財務總監、股東代表。戶籍所在地成都市武候區,現住成都市武候區。因涉嫌虛開發票罪,于2019年5月24日被樂山市公安局市中區分局刑事拘留,同年6月28日被該局執行逮捕,2020年1月23日被該局監視居住。2020年5月15日被本院決定取保候審。


              辯護人徐海利,泰和泰律師事務所律師。


              被告人徐序,男,1974年10月29日出生于四川省樂山市金口河區,漢族,大學文化,原樂山萬興投資有限公司財務經理。戶籍所在地四川省樂山市市中區。因涉嫌虛開發票罪,于2019年6月26日被樂山市公安局市中區分局刑事拘留,同年7月30日被該局執行逮捕,2020年1月23日被該局監視居住。2020年5月15日被本院決定取保候審。


              辯護人杜代剛,四川三江匯律師事務所律師。


              被告單位樂山茂旺園林開發有限責任公司,統一社會信用代碼91511100740015320H,住所,住所地樂山市市中區嘉禾路div>


              法定代表人李軍,該公司總經理。


              訴訟代表人劉凱,男,該公司員工。


              辯護人何康,四川新大州律師事務所律師。


              被告人李軍,曾用名李君,女,1967年3月18日出生于四川省樂山市市中區,漢族,大學文化,樂山茂旺園林開發有限責任公司總經理。戶籍所在地四川省樂山市市中區,因涉嫌虛開發票罪,于2019年5月23日被樂山市公安局市中區分局刑事拘留,同年6月28日被該局執行逮捕,2020年1月23日被該局監視居住。2020年5月15日被本院決定取保候審。


              辯護人雷定一,四川新大州律師事務所律師。


              辯護人雷聶,四川新大州律師事務所實習律師。


              樂山市市中區人民檢察院以樂市中檢公訴刑訴【2020】187號起訴書指控被告單位樂山萬興投資有限公司(簡稱萬興投資公司)、樂山茂旺園林開發有限責任公司(簡稱茂旺園林公司),被告人錢勇、陳興虎、徐序、李軍犯虛開發票罪,于2020年5月15日向本院提起公訴,本院于同日以簡易程序立案,后變更為普通程序,并依法組成合議庭于2020年6月4日、9月30日兩次公開開庭審理了本案。樂山市市中區人民檢察院指派檢察員吳育出庭支持公訴,被告單位萬興投資公司的訴訟代表人黃敏及該公司辯護人王學勤、被告人錢勇及其辯護人胡偉、被告人陳興虎及其辯護人徐海利、被告人徐序及其辯護人杜代剛、被告單位茂旺園林公司的訴訟代表人劉凱及該公司辯護人何康、被告人李軍及其辯護人雷定一、雷聶到庭參加訴訟。本案經合議庭評議后提交本院審判委員會討論并作出決定,現已審理終結。


              樂山市市中區人民檢察院指控,被告單位萬興投資公司成立于2012年10月23日,被告人錢勇為法定代表人,股東李思齊占股40%、龍鳳英、錢勇各占股20%,其他投資人各占股不等。李思齊全權委托被告人陳興虎為其代表,行使股東權利。2015年8月股權變更為李思齊、錢勇、龍鳳英三人。萬興投資公司成立后,通過政府拍賣獲得土地用于房地產項目開發,后被告人錢勇、陳興虎和龍鳳英共謀,為從公司項目建設過程中獲取到最大利益,決定在公司名下項目建設施工結算過程中,同承建商為其公司虛增建安成本。2016年4月初,錢勇、陳興虎和龍鳳英決定,由承建萬興投資公司綠化鋪裝二標段項目建設的被告單位茂旺園林公司為萬興投資公司虛開發票,并告知作為財務經理的被告人徐序,讓其做好虛開發票的相關事宜,后陳興虎找到茂旺園林公司法定代表人即被告人李軍,讓其以茂旺園林公司名義虛開發票給萬興投資公司,李軍遂同意。兩公司簽訂了金額為18401158元的虛假工程合同,先由萬興投資公司將上述虛假工程款轉至茂旺園林公司,徐序負責審核虛假工程付款審批單和萬興投資公司向茂旺園林公司的虛假走賬,茂旺園林公司隨即又將虛假工程款回流至萬興投資公司指定由徐序保管的錢勇、錢某1、龍鳳英、鐘一鳴個人賬戶,同時李軍以樂山茂旺園林開發有限責任公司名義,于2016年4月26日從稅務機關開具一張票面金額為18401158元、沒有真實此金額業務的建筑業統一發票給萬興投資公司,用于該公司虛增建安成本。2020年5月13日,國家稅務總局樂山市稅務局稽查局對茂旺園林公司作出稅務行政處罰決定,對萬興投資公司作出了稅務處理決定。


              案發后,被告人徐序經公安機關口頭傳喚,自動到案如實供述。兩被告單位、被告人錢勇、李軍到案后自愿如實供述自己的罪行。


              針對上述指控,公訴機關當庭出示和宣讀了物證、書證、證人證言、被告人供述與辯解、鑒定意見、視聽資料等證據。


              公訴機關認為,被告單位樂山萬興投資有限公司及其直接負責的主管人員被告人錢勇、被告人陳興虎、其他直接責任人員被告人徐序違反國家發票管理制度,在無真實交易情況下,讓他人為自己虛開普通發票,情節特別嚴重;被告單位樂山茂旺園林開發有限責任公司及其直接負責的主管人員被告人李軍違反國家發票管理制度,在無真實交易情況下,為他人虛開普通發票,情節特別嚴重,其行為均已觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一第一款、第二款之規定,犯罪事實清楚,證據確實、充分,應當以虛開發票罪追究兩被告單位及各被告人刑事責任。被告人徐序自動投案,如實供述其犯罪事實;被告人錢勇、李軍到案后如實供述,系坦白,應分別適用《中華人民共和國刑法》第六十七條第一款、第三款之規定處罰。根據《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十六條的規定,提起公訴,訴請法院依法判處。


              被告單位萬興投資公司對起訴書指控的事實和罪名無異議,且自愿認罪認罰。其辯護人認為萬興投資公司認罪認罰,請求法院對該公司從輕處罰。


              被告人錢勇對起訴書指控的事實和罪名無異議,且自愿認罪認罰。其辯護人認為被告人錢勇認罪態度好且無犯罪前科,請求法院對其從輕處罰。


              被告人陳興虎對起訴書指控的事實和罪名無異議,且自愿認罪認罰。其辯護人認為被告人陳興虎主動投案并如實供述應當認定為自首,且其認罪認罰,故請求法院對被告人陳興虎從輕處罰。


              被告人徐序對起訴書指控的事實和罪名無異議,認為自己系從犯,請求法院對其免于刑事處罰。其辯護人認為被告人徐序在虛開發票案中沒有獲得利益,且其具有自首、從犯等法定、酌定從減輕情節,請求法院對其從輕處罰。


              被告單位茂旺園林公司對指訴書指控的事實和罪名無異議。其辯護人認為茂旺園林公司沒有在虛開發票中獲利,且單位主管人員李軍具有自首情節,故應視為茂旺園林公司亦具有自首情節,故請求法院對茂旺園林公司從輕處罰。


              被告人李軍對起訴書指控的事實和罪名無異議,其辯護人認為李軍代表茂旺園林公司虛開發票的行為不屬于情節特別嚴重,且其具有自首情節并系初犯,偶犯,希望法院對李軍從輕處罰。


              經審理查明,被告單位萬興投資公司成立于2012年10月23日,其主營業務為房地產項目開發等。該公司股權結構為股東李思齊占股40%、龍鳳英、錢勇各占股20%,其他投資人各占股不等。其中股東李思齊全權委托被告人陳興虎為其股東代表,行使股東權利。2015年8月萬興投資公司的股權變更為李思齊、錢勇、龍鳳英三人,其中錢勇擔任該公司法定代表人。


              萬興投資公司成立后,投資開發了萬興城等項目。2016年4月初,被告人錢勇、陳興虎和龍鳳英商議,通過采取虛開發票的方式來增加公司項目的建安成本,從而達到偷逃所得稅款及獲取其他利益的目的。決定由承建萬興投資公司綠化鋪裝二標段項目的被告單位茂旺園林公司為萬興投資公司虛開發票。并告知作為財務經理的被告人徐序,讓其做好虛開發票的相關事宜。


              后陳興虎找到茂旺園林公司法定代表人即被告人李軍,讓其以茂旺園林公司名義虛開發票給萬興投資公司,李軍表示同意。其后兩公司簽訂了金額為18401158元的虛假工程合同,采取先由萬興投資公司將上述虛假工程款轉至茂旺園林公司,徐序負責審核虛假工程付款審批單和萬興投資公司向茂旺園林公司的虛假走賬,茂旺園林公司隨即又將虛假工程款回流至萬興投資公司指定由徐序保管的錢勇、錢某1、龍鳳英、鐘一鳴個人賬戶。


              2016年4月26日被告人李軍以茂旺園林公司名義,從稅務機關開具一張票面金額為18401158元、但實際該金額為虛假的建筑業統一發票給萬興投資公司,用于該公司虛增建安成本。


              2020年5月13日,國家稅務總局樂山市稅務局稽查局(樂山稅務稽查局)對茂旺園林公司就其虛發案涉發票的行為作出稅務行政處罰決定,決定對該公司處罰款五萬元。對萬興投資公司作出了稅務處理決定,并認定該公司將虛開的案涉發票用于計入建安成本,導致該公司在2015、2016度偷逃稅款共計4499543.17元,2018年調增應納所得稅7360.46元。


              案發后,被告人徐序、李軍經公安機關口頭傳喚,自動到案如實供述。


              上述事實,被告單位萬興投資公司、茂旺園林公司,被告人錢勇、陳興虎、徐序、李軍在開庭審理過程中亦無異議,并有經法庭質證、認證的,接(報)處警登記表、受案登記表、立案決定書;拘留證、拘留通知書;取保候審決定書、保證書;認罪認罰材料;到案經過;情況說明;搜查證、搜查筆錄、扣押決定書、扣押清單;查封決定書、查封清單、凍結財產通知書;提取筆錄;調取證據通知書;營業執照、工商注冊資料;國家稅務總局樂山市稅務局關于萬興投資公司虛開發票線索函;記賬憑證;樂山萬興城街道景觀綠化工程一標段施工合同;茂旺園林公司工程結算單;建筑業統一發票;工程付款審批單、付款申請單;虛開資金回流清況;證人劉某1、陶某、柳某、林某1、黃某、賀某、吳某、李某1、武某、李某2、劉某2、任某、劉某3、陳某、汪某、周某、尹某、錢某1、錢某2、楊某、宗某、林某2、祝某的證言;被告人錢勇、陳興虎、徐序、李軍的供述及其戶籍常表;視聽資料;前科材料等證據予以證實,足以認定。


              綜合控辯雙方的意見,本院就爭議焦點評判如下:


              一、關于被告人陳興虎的行為是否構成自首的問題。


              依照《中華人民共和國刑法》第六十七條的規定以及《最高人民法院關于處理自首和立功若干問題的意見》第二條三款的規定,犯罪嫌疑人自動投案如實供述的系自首,犯罪嫌疑人自動投案時雖沒有交代自己的主要犯罪事實,但在司法機關掌握其主要犯罪事實之前主動交代的,應認定為如實供述自己的罪行。經查,被告人陳興虎雖經辦案單位電話通知到案,但在公安機關對其的前三次訊問中,其均未如實供述自己的犯罪事實。直到公安機關掌握了被告人陳興虎主要犯罪事實后,其才進行了如實供述,故對其不能認定為自首,但鑒于其后期能如實供述,可以認定為坦白。故本院對被告人陳興虎及其辯護人提出的上述辯解辯護意見不予以采納。


              二、關于被告人李軍的行為是否構成自首的問題。


              經查,公安機關接到樂山稅務稽查局移交的虛開發票犯罪線索函后,遂對該案進行受案。次日辦案民警在該局辦公室內出示證件及詢問通知書后,將李軍帶回辦案單位進行詢問,在詢問中被告李軍即如實的供述了自己的犯罪事實,后辦案單位對該案予立案。依照《最高人民法院關于處理自首和立功具體應用法律若干問題的解釋》第一條第一項的規定,犯罪事實或者犯罪嫌疑人未被司法機關發覺,或者雖被發覺,但犯罪嫌疑人尚未受到訊問、未被采取強制措施時,主動、直接向公安機關、人民檢察院或者人民法院投案屬于自動投案,且在到案后如實供述自己犯罪事實的,系自首。本案被告人李軍雖系民警將其帶到辦案單位進行詢問,但該詢問行為屬于作為證人的詢問,并非作為犯罪嫌疑人的訊問。在詢問中被告人李軍即如實的供述了自己的犯罪事實,故被告人李軍的行為符合自首的構成要件,屬于自首。同時被告人李軍系茂旺園林公司的法定代表人,其個人的自首行為亦代表茂旺園林公司,因此被告單位茂旺園林公司也應當認定為自首。故本院對被告人李軍辯護人及被告單位茂旺園林公司提出的被告人李軍、被告單位茂旺園林公司應認定自首的辯護意見予以采納。


              三、關于本案是否應當劃分主從的問題。


              本院認為,萬興投資公司與茂旺園林公司雖系單位共同犯罪,但兩被告單位在共同犯罪中,相互分工,相互配合,共同對虛開發票的犯罪事實起作用,故本案不宜劃分主眾犯。同時依照最高人民法院《關于審理單位犯罪案件對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員是否區分主犯、從犯問題的批復》關于“在審理單位故意犯罪案件時,對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,可不區分主犯、從犯,按照其在單位犯罪中所起的作用判處刑罰?!钡囊幎?,兩被告單位內部主管人員和其他責任人之間也不宜區分主從犯,但可以按各被告人在本案中所起的作用進行處罰。


              綜上,本院認為,被告單位萬興投資公司及其直接負責的主管人員被告人錢勇、被告人陳興虎、其他直接責任人員被告人徐序,伙同被告單位樂山茂旺園林開發有限責任公司及其直接負責的主管人員被告人李軍違反國家發票管理制度,在無真實交易情況下,虛開票面金額為18401158元的普通發票,并造成被告單位萬興投資公司因虛開發票行為,偷逃企業所得稅4499543.17元,上述被告單位及被告人的行為構成了虛開發票罪且情節特別嚴重。公訴機關的指控成立。被告人李軍經辦案單位傳喚、被告人徐序經辦案單位電話傳喚后,主動到案并如實供述自己的犯罪事實系自首,被告單位茂旺園林公司亦應認定為自首,可依法對上述被告單位及被告人從輕或減輕處罰。被告人錢勇到案后如實供述了自己的犯罪事實,被告人陳興虎到案后在辦案單位對其訊問后期如實供述了自己的犯罪事實均系坦白,依法可以從輕處罰。各被告單位及被告人均認罪認罰,且具有悔罪情節,依法可酌情從寬處理。對于查封、凍結在案的財產,在審理階段已被本院決定繼續查封、凍結的,由本院依法處理,未被本院繼續查封、凍結的,由原查封、凍結單位依法處理。根據被告人的犯罪事實、犯罪性質及認罪、悔罪態度等情節,并結合當地司法局社會調查評估意見,被告人錢勇、陳興虎、徐序、李軍對所居住社區沒有重大不良影響,可以對上述被告人適用緩刑。為此,依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一第一款、第三十條、第三十一條、第四十五條、第四十七條、第五十二條、第五十三條、第六十一條、第六十七條第一三款、第六十四條、第七十二條第一三款、第七十三條第二款以及《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條之規定,判決如下:


              一、被告單位樂山萬興投資有限公司犯虛開發票罪,判處罰金二十萬元;


              (罰金已繳納)


              二、被告人錢勇犯虛開發票罪判處有期徒刑二年緩刑三年,并處罰金人民幣五萬元;


              (緩刑考驗期從判決確定之日起計算。)(罰金已繳納)


              三、被告人陳興虎犯虛開發票罪判處有期徒刑二年緩刑三年,并處罰金人民幣五萬元;


              (緩刑考驗期從判決確定之日起計算。)(罰金已繳納)


              四、被告人徐序犯虛開發票罪判處有期徒刑一年緩刑二年,并處罰金人民幣二萬元;


              (緩刑考驗期從判決確定之日起計算。)(罰金已繳納)


              五、被告單位樂山茂旺園林開發有限責任公司犯虛開發票罪判處罰金人民幣十八萬元;


              (罰金已繳納,其中樂山茂旺園林開發有限責任公司在履行樂稅稽罰2020-1號稅務行政處罰決定中,已繳納的五萬元罰款部分在本案中予以抵扣)


              六、被告人李軍犯虛開發票罪判處有期徒刑一年八個月緩刑二年六個月,并處罰金人民幣五萬元。


              (緩刑考驗期從判決確定之日起計算。)(罰金已繳納)


              如不服本判決,可在接到判決書的第二日起十日內,通過本院或直接向四川省樂山市中級人民法院提出上訴。書面上訴的,應提交上訴狀正本一份,副本二份。


              審?判?長??章祈倫


              人民陪審員??楊儀強


              人民陪審員??岳勛建


              二〇二〇年九月三十日


              書?記?員??黃?斗


              附主要法律條文:


              第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票,情節嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。


              單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規定處罰。


              第三十條公司、企業、事業單位、機關、團體實施的危害社會的行為,法律規定為單位犯罪的,應當負刑事責任。


              第三十一條單位犯罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規定的,依照規定。


              第四十五條有期徒刑的期限,除本法第五十條、第六十九條規定外,為六個月以上十五年以下。


              第四十七條有期徒刑的刑期,從判決執行之日起計算;判決執行以前先行羈押的,羈押一日折抵刑期一日。


              第五十二條判處罰金,應當根據犯罪情節決定罰金數額。


              第五十三條罰金在判決指定的期限內一次或者分期繳納。期滿不繳納的,強制繳納。對于不能全部繳納罰金的,人民法院在任何時候發現被執行人有可以執行的財產,應當隨時追繳。


              由于遭遇不能抗拒的災禍等原因繳納確實有困難的,經人民法院裁定,可以延期繳納、酌情減少或者免除。


              第六十一條對于犯罪分子決定刑罰的時候,應當根據犯罪的事實、犯罪的性質、情節和對于社會的危害程度,依照本法的有關規定判處。


              第六十四條犯罪分子違法所得的一切財物,應當予以追繳或者責令退賠;對被害人的合法財產,應當及時返還;違禁品和供犯罪所用的本人財物,應當予以沒收。沒收的財物和罰金,一律上繳國庫,不得挪用和自行處理。


              第六十七條犯罪以后自動投案,如實供述自己的罪行的,是自首。對于自首的犯罪分子,可以從輕或者減輕處罰。其中,犯罪較輕的,可以免除處罰。


              被采取強制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯,如實供述司法機關還未掌握的本人其他罪行的,以自首論。


              犯罪嫌疑人雖不具有前兩款規定的自首情節,但是如實供述自己罪行的,可以從輕處罰;因其如實供述自己罪行,避免特別嚴重后果發生的,可以減輕處罰。


              第七十二條對于被判處拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子,同時符合下列條件的,可以宣告緩刑,對其中不滿十八周歲的人、懷孕的婦女和已滿七十五周歲的人,應當宣告緩刑:


              (一)犯罪情節較輕;


              (二)有悔罪表現;


              (三)沒有再犯罪的危險;


              (四)宣告緩刑對所居住社區沒有重大不良影響。


              宣告緩刑,可以根據犯罪情況,同時禁止犯罪分子在緩刑考驗期限內從事特定活動,進入特定區域、場所,接觸特定的人。


              被宣告緩刑的犯罪分子,如果被判處附加刑,附加刑仍須執行。


              第七十三條拘役的緩刑考驗期限為原判刑期以上一年以下,但是不能少于二個月。


              有期徒刑的緩刑考驗期限為原判刑期以上五年以下,但是不能少于一年。


              緩刑考驗期限,從判決確定之日起計算。


              《中華人民共和國刑事訴訟法》


              第十五條犯罪嫌疑人、被告人自愿如實供述自己的罪行,承認指控的犯罪事實,愿意接受處罰的,可以依法從寬處理。


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                也就是說,按照國家稅務總局答疑的口徑:從小規模納稅人處購進農產品取得1%專票不得按票面金額的9%計算抵扣,只有取得3%的專票才可以。而在此之前,有很多省份的答復是:小規模納稅人開具的1%征收率的農產品增值稅專用發票,可以按9%計算抵扣進項稅額。


                在筆者看來,總局的解釋欠妥。當然,小規模納稅人放棄1%,是可以開具3%征收率增值稅專用發票,開具專票的部分需要按照3%稅率來繳稅。并且針對某一客戶開具3%專票的,也不影響對其他客戶享受減稅,開具1%的發票。但《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》( 財政部 稅務總局公告2021年第7號 )規定:“截止2021年12月31日之前,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅?!痹搩灮菡呤菍儆诙惵适綔p免,就好比銷售貨物稅率由17%調整到16%、13%的意思一樣。并且征收率由3%調整為1%一樣可以開具專票,與其他增值稅減免有根本性的區別:一般來說,減免增值稅項目是不可以開具增值稅專用發票(糧食收儲企業除外)。那么,該文件為什么不規定“增值稅小規模納稅人適用3%征收率減按1%征收增值稅”,明確1%為征收率?因為減按1%征收增值稅就意味著享受該減免就不能開具專票。該文件暗含的意思在于:可以開具專票,相應購買方可以抵扣。相應購買農產品開具1%也可以按照規定抵扣率計算抵扣。之所以原文件中只明確了“3%”征收率,那是因為在那個時間1%征收率并未“出生”,政策制定并不能考慮未來征收率的變化,如果一味強調開具3%征收率的農產品才能計算抵扣,就顯得有點過于“咬文嚼字”。當然,國家稅務總局的解答連規范性文件都談不上。


                當遇到政策爭議情況,納稅人應當如何應對?如果說本省解答與國家稅務總局解答沖突的,建議納稅人務必要留好本省解答的證據?!抖愂照鞴芊ā返谖迨l規定:“因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金”?!抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第八十條對什么是稅務機關的責任作了進一步明確:“稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任,是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法”。按照《征管法》及其《實施細則》的規定,因稅務機關的責任造成的未繳少繳稅款,稅務機關雖然在3年內可以追征,但是不能加收滯納金。也就是說,即便是后期稅務機關發現執行政策錯誤,最多是補繳增值稅,不存在加收滯納金,更不存在罰款。


                另外,對小規模納稅人原來開具的1%增值稅專用發票也可以開具紅字發票,重新開具3%征收率增值稅專票,雖然補繳兩個點的增值稅,但相對9%或10%抵扣還是值得的。如果不打算開具紅字發票處理,對原來1%已作進項稅轉出的,可以繼續進行抵扣。


              應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負措施解讀

              時間:2021-10-25 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:貨物和勞務稅處副處長  林軍


                為更好的實現與納稅人的互動交流,廈門稅務網站在線訪談欄目將結合稅務政策熱點和納稅人關注的問題,進行與網民的在線交流。您可以就每期的專題進行網上提問,訪談嘉賓將及時回答您的問題。訪談欄目僅作為專題性政策咨詢和建議收集渠道,不受理投訴申告和具體事項的解決。如有投訴、求決類事項請到網上投訴、網上舉報互動類欄目反映。


                [主持人:]各位網友下午好,為了讓大家更好的理解我局《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,及時享受相關政策,今天我們特別邀請了貨物和勞務處的林軍副處長,對相關熱點問題進行解答,歡迎大家積極參與。林軍老師,您好。


                [嘉賓林軍:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們來看一下網友的提問:小規模納稅人當期自開普通發票銷售額不超過45萬元,加上代開的專用發票銷售額超過45萬元,自開普通發票的部分能否享受免征增值稅優惠?


                [嘉賓林軍:]小規模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產在內的所有應稅行為合并計算銷售額,判斷是否達到45萬元免稅標準,其中包括開具增值稅專用發票的銷售額,因此所述情況不能享受免征增值稅優惠。


                [主持人:]謝謝林處解答。有網友提問:我公司是一家批發貨物的小公司,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人。二季度,公司銷售不動產取得收入50萬元(不含增值稅),銷售貨物取得收入13萬元。公司可以享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策嗎?


                [嘉賓林軍:]《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。公司合計月銷售額超過15萬元,但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元,因此,按照規定,你公司銷售貨物取得的銷售額,可享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策。銷售不動產取得的收入,應照章繳納增值稅。


                [主持人:]謝謝!還有一個網友提問:我是廈門一家小型公司,屬于按月申報的增值稅小規模納稅人。公司預計2021年10月份銷售貨物將取得不含增值稅銷售額50萬元,請問公司是否可以減按1%征收率計算繳納增值稅?


                [嘉賓林軍:]可以。根據《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(2021年第7號)規定,《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(2020年第13號)規定的稅收優惠政策,執行期限延長至2021年12月31日。你公司預計10月份取得不含稅銷售額50萬元,超過月銷售額15萬元以下免征增值稅政策的標準,不能享受免征增值稅政策。但你公司10月取得的適用3%征收率的應稅銷售收入,可以減按1%征收率計算繳納增值稅。據此,需要繳納的增值稅為:50萬元×1%=0.5萬元。


                [主持人:]好的。林處回答的很詳細。這時還有一個小規模納稅人的問題:我公司是一家外地建筑公司,屬于按月申報的增值稅小規模納稅人,公司預計2021年10月份收到在廈門一工地的賬款16萬元,是否需要進行預繳申報?


                [嘉賓林軍:]按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的,當期無需預繳稅款。你公司10月份收到賬款為16萬元,超過15萬元,需要在預繳地進行預繳。


                [主持人:]好的。有個網友提了這樣一個問題:普遍性增量留抵退稅申請退稅的條件是什么?


                [嘉賓林軍:]主要有五個條件:一是從2019年4月稅款所屬期起,連續6個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級為A級或者B級;三是申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發票情形的;四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。


                [主持人:]謝謝。有個網友在問,聽說國家今年新出臺了力度更大的先進制造業留抵退稅政策,請問包括那些行業?


                [嘉賓林軍:]根據《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規定,自2021年4月1日起,符合條件的先進制造業納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業納稅人,是指在申請退稅前連續12個月內(申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期),按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。


                [主持人:]好的。這里有一個網友接著剛才那個問題在問:國家新出臺的先進制造業留抵退稅政策,其中主要的適用條件是一定時間內銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%。請問是指上述單項產品銷售額占比超過50%還是上述產品的合計銷售額占比超過50%?


                [嘉賓林軍:]《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規定,自2021年4月1日起,符合條件的先進制造業納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業納稅人,是指在申請退稅前連續12個月內(申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期),按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。


                [主持人:]謝謝。有一個網友提了一個問題:《財政部 海關總署 稅務總局 藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)政策的罕見病藥品清單包括那些?


                [嘉賓林軍:]《財政部 海關總署 稅務總局 國家藥品監督管理局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)第四條規定,罕見病藥品是指經國家藥品監督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實行動態調整,由財政部、海關總署、稅務總局、藥監局根據變化情況適時明確。未來隨著人們對罕見病的認知加深,以及對罕見病藥品的加速研發和審批上市,罕見病對癥藥品將逐步增加。為此,國家相關部門將根據情況適時對罕見病藥品實行動態調整。


                [主持人:]好的。接下來這里有個網友提了一個代開發票的問題:什么樣的自然人可以網上申請代開增值稅電子普票?


                [嘉賓林軍:]不經常發生應稅行為、依法不需要辦理稅務登記且按次繳納增值稅的自然人可以申請。


                [主持人:]那自然人申請網上代開電子普票業務的業務范圍有什么規定嗎?


                [嘉賓林軍:]申請代開發票的自然人發生應稅行為的地點應在廈門市,除應稅項目屬于增值稅減免稅范圍、銷售取得的不動產或出租不動產、應稅項目涉及醫療器械、鑄鐵、藥品、卷煙和礦產資源等需要特別前置許可、應稅項目屬于應征消費稅或印花稅、銷售法律法規禁止銷售的貨物、勞務或服務及應稅項目屬于其他不予代開發票范圍等特殊情形不可申請外,均可通過該網上申請代開電子普票。


                [主持人:]這位網友還問了:自然人申請網上代開電子普票的金額、次數有什么要求?


                [嘉賓林軍:]單份銷售額在500元-10萬元的業務可以申請代開。新冠疫情期間為做好“無接觸式”辦稅工作,我局將每人每月申請代開增值稅普通發票次數由3次提升為10次。


                [主持人:]好的。謝謝林處的解答。由于時間關系,今天的在線訪談到此結束!非常感謝廣大網友的參與。明天,處長論壇將邀請我們企業所得稅處的林云飛副處長與大家見面,有所得稅方面的問題,可以明天直接向處長提問。再見。


                [嘉賓林軍:]大家再見。


              企業所得稅


                時間:2021-10-26 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:企業所得稅處副處長  林云飛


                [主持人:]各位網友下午好,為了讓大家更好的理解我局《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,及時享受相關政策,昨天我們邀請了貨物和勞務稅處的林軍副處長與我們的網友進行了互動,今天我們邀請到的是企業所得稅的林云飛副處長,歡迎大家積極參與。林處長,您好。


                [嘉賓林云飛:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們先請林處長給我們介紹一下企業所得稅方面的優惠政策吧。


                [嘉賓林云飛:]主要有兩個政策。一是企業在2021年10月納稅申報期可享受前三季度研發費用加計扣除優惠。二是2022年12月31日前,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。特別提醒大家的是,這個優惠可在辦理納稅申報時直接享受。


                [主持人:]好的,接下來我們來看看網友留言吧。有網友提問:假設某企業從事制造業務,同時對外進行長期股權投資。某年轉讓長期投資的股權,獲得投資收益,導致當年制造業業務收入占比不達標。當年度能否享受研發費用加計扣除?


                [嘉賓林云飛:]當年度制造業業務收入占比不達標,只意味著當年度不能享受制造業研發費用加計扣除100%政策,不等于當年度不能享受研發費用加計扣除政策。剛才提到這個問題,如非負面清單行業,仍可以享受普惠性研發費用加計扣除75%政策。


                [主持人:]好的,謝謝。還有一個網友提問:制造業委托非制造業企業研發所發生的委外研發費,能否享受新政?


                [嘉賓林云飛:]制造業企業發生的委托研發費用,無論受托方是否制造業企業,該筆委托研發費用都是打八折計入該制造業企業的研發費用。所以,可以按規定適用新政。


                [主持人:]這里還有一個網友問:我們企業2021年研發形成一項無形資產,但當年制造業業務收入占比不到50%,不屬于制造業。以后年度如果制造業業務收入占比達標,該項無形資產在達標年度是否還能享受新政?


                [嘉賓林云飛:]在無形資產形成當年,制造業業務收入占比是否達標,并不影響企業在后續攤銷年度享受新政。就該例,在2021年度無形資產形成當年,制造業業務收入占比不達標,不能享受制造業加計扣除100%的優惠。如非負面清單行業,仍可以享受制造業加計扣除75%的優惠。如果2022年度制造業業務收入占比達標,則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。


                [主持人:]謝謝林處。另一個問題:跨年度的資本化項目,需要在每個年度都就發生的研發費用參與“其他相關費用”限額的計算嗎?


                [嘉賓林云飛:]為簡便計算,且與輔助賬樣式的設計邏輯保持一致,資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算。比如某資本化項目在2020、2021年均發生了研發費用,2021年形成無形資產。2020年的研發費用在當年暫不參與“其他相關費用”計算,在2021年該研發項目結束結轉無形資產時,將這兩年發生的研發費用統一納入“其他相關費用”限額的計算。


                [主持人:]這里還有一個網友在問:2021版研發支出輔助賬樣式簡化,大幅減輕了企業的填報工作量,但反映研發支出的信息不夠詳細。問企業是否可以自行設計輔助賬樣式?


                [嘉賓林云飛:]研發支出輔助賬樣式是為便于企業準確歸集研發費用提供樣本。如果企業對2015版研發支出輔助賬樣式和2021版研發支出輔助賬樣式都不滿意,可以參照上述這兩版的樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。但為保證企業準確歸集可加計扣除的研發費用,且與《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)的數據項相匹配,企業自行設計的輔助賬樣式,應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項,且邏輯關系一致。


                [主持人:]謝謝林處解答。這里有個問題:我公司受疫情影響嚴重,是一家小型微利企業,請問在企業所得稅上有什么優惠政策嗎?


                [嘉賓林云飛:]根據《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)規定,自2021年1月1日至2022年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。


                [主持人:]看來小微企業享受的優惠力度很大呀。網友提問:我公司受疫情影響縮減規模,年度中間符合小型微利企業條件,之前多預繳的稅款如何處理?


                [嘉賓林云飛:]根據《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)規定,原不符合小型微利企業條件的企業,在年度中間預繳企業所得稅時,按本公告第三條規定判斷符合小型微利企業條件的,應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款,可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。因此,之前季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減,不足抵減的在匯算清繳時按有關規定辦理退稅,或者抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。


                [主持人:]最后一個問題:企業享受小型微利企業所得稅優惠政策,是否受征收方式的限定?


                [嘉賓林云飛:]從2014年開始,符合規定條件的企業享受小型微利企業所得稅優惠政策時,不再受企業所得稅征收方式的限定,也就是說,無論企業所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業,只要符合條件,均可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。


                [主持人:]好的。謝謝林處的解答。由于時間關系,今天的在線訪談到此結束!非常感謝廣大網友的參與。明天,將請到我們個人所得稅處黃河副處長與大家見面,大家再見。


                [嘉賓林云飛:]再見。


              個人所得稅


                時間:2021-10-27 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:個人所得稅處副處長  黃河


                [主持人:]各位網友下午好,近期我局公布了《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,為了幫助納稅人繳費人充分享受稅收優惠政策,今天我們邀請到的是個人所得稅處的黃河副處長,為大家做詳細講解。歡迎大家積極參與。黃處長,您好!


                [嘉賓黃河:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們先請黃處長給我們介紹一下個人所得稅方面的優惠政策吧。


                [嘉賓黃河:]主要有三個方面政策。一是2022年12月31日前,對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅。二是2021年12月31日前,對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金,比照執行。三是2021年12月31日前,單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。


                [主持人:]已經有不少網友在后臺留言咨詢,接下來請黃處長為大家詳細解答。網友“天空之城”提問:個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅,請問享受這個政策需要備案嗎?


                [嘉賓黃河:]個體工商戶在預繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策,享受政策時無需進行備案,通過填寫個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關欄次,即可享受。對于通過自然人電子稅務局扣繳客戶端申報的個體工商戶,稅務機關將自動為其提供個人所得稅經營所得申報表和減免稅報告表中該項政策的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體工商戶,稅務機關按照減免后的稅額進行稅款劃繳。


                [主持人:]網友“我就是我”提問:核定征收的個體工商戶可以享受減半征收個人所得稅嗎?


                [嘉賓黃河:]2021年1月1日至2022年12月31日,個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,再減半征收所得稅。個體工商戶不區分征收方式,均可享受減半政策。


                [主持人:]網友“不懂就問”提問:單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物,免征個人所得稅。請問我們單位購買了防護口罩、消毒水,發給員工,是否符合這個政策規定范圍?


                [嘉賓黃河:]考慮到藥品、醫療用品、防護用品種類很多,政策上難以將他們一一正列舉,因此原則上,只要是與預防新冠肺炎直接相關的藥品、醫療用品、防護用品物資,如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等,都可以享受財稅2020年第10號公告有關免稅的規定。


                [主持人:]網友“守護你”提問:個人取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅,這部分需要做個人所得稅納稅申報?


                [嘉賓黃河:]不需要。為最大限度減輕醫務人員、防疫工作者及其單位負擔,對這些人員取得的臨時性工作補助及獎金,單位免于辦理申報,僅需將支付人員名單及金額留存備查即可。(15:34)


                [主持人:]網友“綠葉”提問:我名下有兩家個體工商戶,有兩處經營所得,如何享受所得稅優惠政策?


                [嘉賓黃河:]按照現行政策規定,納稅人從兩處以上取得經營所得的,應當選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得,需在辦理年度匯總納稅申報時,合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額,重新計算減免稅額,多退少補。舉個例子:【例】納稅人張某同時經營個體工商戶A和個體工商戶B,年應納稅所得額分別為80萬元和50萬元,那么張某在年度匯總納稅申報時,可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額為100萬元。


                [主持人:]網友“明天”提問:個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅,具體如何計算,能否舉例說一下?


                [嘉賓黃河:][嘉賓]:可以的。減免稅額=(個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經營所得應納稅所得額)×(1-50%)舉例說明如下:【例1】納稅人李某經營個體工商戶C,年應納稅所得額為80000元(適用稅率10%,速算扣除數1500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元,那么李某該項政策的減免稅額=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元?!纠?】納稅人吳某經營個體工商戶D,年應納稅所得額為1200000元(適用稅率35%,速算扣除數65500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元,那么吳某該項政策的減免稅額=[(1000000×35%-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1-50%)=139750元。


                [主持人:]好的。謝謝黃處的解答。非常感謝廣大網友的參與。今天的在線訪談到此結束!明天,將請到我們社會保險費處吳毅鵬副處長、非稅收入處吳明珍副處長與大家見面,誠邀大家參與,明天見!


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