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            1. (2020)渝刑終87號周小強受賄罪二審刑事裁定書
              發文時間:2020-11-17
              來源:重慶市高級人民法院
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              刑 事 裁 定 書


              (2020)渝刑終87號


              原公訴機關重慶市人民檢察院第三分院。


              上訴人(原審被告人)周小強,男,漢族,1976年9月4日出生于重慶市潼**,大學文化,重慶市公安局某分局經濟犯罪偵查支隊原支隊長,住重慶市大渡口區。因本案于2019年11月6日被重慶市監察委員會留置,2020年1月21日被刑事拘留,同年2月3日被逮捕?,F羈押于重慶市涪陵區看守所。


              辯護人張忠均,北京大成(重慶)律師事務所律師。


              重慶市第三中級人民法院審理重慶市人民檢察院第三分院指控被告人周小強犯受賄罪一案,于2020年6月17日作出(2020)渝03刑初8號刑事判決。宣判后,原審被告人周小強不服,提出上訴。本院受理后,依法組成合議庭,于2020年8月27日公開開庭審理了本案。重慶市人民檢察院指派檢察官李菲菲、檢察官助理陸宏華出庭履行職務,上訴人周小強及辯護人張忠均到庭參加訴訟?,F已審理終結。


              重慶市第三中級人民法院認定,被告人周小強利用其擔任重慶市公安局某分局經偵支隊支隊長的職務便利,接受重慶某公司副總經理胡某某請托,將李某某等人涉嫌犯非法制造、出售非法制造發票罪一案從某派出所上提至某分局經偵支隊偵辦,并最終同意了關于重慶某公司不涉嫌犯罪的調查處理意見。為此,周小強先后多次收受胡某某賄賂共計人民幣160萬元。


              2019年11月6日,周小強被重慶市監察委員會留置,后如實供述了相關犯罪事實。在提起公訴前,周小強如實供述自己的罪行,真誠悔罪、積極退清全部贓款160萬元。在該院審理過程中,周小強自愿認罪認罰,預繳納罰金,公訴機關量刑建議對其以受賄罪判處五年至六年有期徒刑,并處罰金四十萬元。


              重慶市第三中級人民法院認定上述事實,有周小強的相關任職文件、職責分工情況說明、重慶市監察委員會立案調查決定書、留置決定書、扣押決定書、搜查筆錄、扣押財物文件清單、銀行轉賬憑證、重慶市高級人民法院指定管轄決定書、重慶某公司登記資料及小金庫支出現金明細賬、破案信息表、情況說明、工作筆記、受案登記表、立案決定書、辦案說明、相關法律文書、重慶某公司會計楊某某虛假陳述、胡某某、李某1、周某某、韓某等證人證言、被告人周小強的供述和辯解等證據證實。


              重慶市第三中級人民法院認為,被告人周小強作為國家工作人員,利用職務之便,為他人謀取利益,非法收受他人財物160萬元,數額巨大,其行為已構成受賄罪。周小強到案后如實供述了受賄的犯罪事實,在提起公訴前如實供述自己罪行,退繳了全部贓款,在一審審理中自愿認罪認罰,認罪、悔罪態度好,依法對周小強從輕處罰。依照《中華人民共和國刑法》第三百八十五條第一款,第三百八十六條,第三百八十三條第一款第二項、第二款、第三款,第六十七條第三款,第五十二條,第五十三條,第六十一條,第六十四條,《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條,第二百零一條第一款,《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理貪污賄賂刑事案件適用法律若干問題的解釋》第二條,第十九條的規定,判決:一、被告人周小強犯受賄罪,判處有期徒刑五年六個月,并處罰金人民幣四十萬元(已繳納)。二、沒收被告人周小強違法所得贓款160萬元,上繳國庫。


              上訴人周小強及其辯護人提出,周小強已全部退贓并繳納罰金,認罪認罰,悔罪表現好,具有坦白情節,二審期間檢舉揭發他人犯罪線索,經查證屬實,具有立功表現,原判量刑過重,請求二審從輕處罰。


              重慶市人民檢察院認為,原判認定周小強犯受賄罪的事實清楚,證據確實、充分,定性準確,量刑適當,審判程序合法,周小強的上訴理由及辯護人的辯護意見均不能成立,建議二審駁回上訴,維持原判。


              經審理查明:


              上訴人周小強案發前系重慶市公安局某分局人民警察,國家工作人員。2013年9月12日,周小強任重慶市公安局某分局經濟犯罪偵查支隊(以下簡稱某分局經偵支隊)支隊長。該經偵支隊職責為開展本地區防范和打擊經濟犯罪工作,負責立案偵查領導機關指定偵辦的案件、行政執法部門移送的案件、管轄并負責偵辦涉嫌犯罪數額在1000萬元以下有管轄權的案件。經偵支隊主要領導崗位職責為負責組織、部署本支隊經偵業務工作和隊伍建設、組織偵辦本支隊承辦的大要案件、組織辦理上級交辦的其他工作任務。


              2016年3月,重慶市公安局某分局某派出所(以下簡稱某派出所)立案偵辦李某某等人涉嫌犯非法制造、出售非法制造的發票罪一案。重慶某醫藥有限公司(以下簡稱重慶某公司)曾向李某某等人購買過假發票,用于騙取銀行貸款。重慶某公司董事長李某1得知李某某被立案偵查后,害怕其騙取銀行貸款行為暴露,遂安排公司副總經理胡某某請托某分局經偵支隊民警韓某(另案處理)提供幫助。韓某介紹胡某某認識了周小強,胡某某向周小強提出請托,希望公安機關在查處李某某一案時不要牽涉到重慶某公司。隨后,周小強利用職務之便,把李某某一案從某派出所上提至某分局經偵支隊偵辦,并安排韓某所在探組具體辦理,后同意了該探組關于重慶某公司不涉嫌犯罪的調查處理意見。周小強于2016年5月至2017年9月分6次收受李某1安排胡某某所送賄賂共計160萬元。周小強將其中100余萬元交其父周某1為其購買房屋,其余款項用于日常開支。


              2019年11月6日,周小強被留置后如實供述犯罪事實,真誠悔罪、積極退清收受的全部贓款。


              上述事實,有經一、二審法院在開庭審理中舉證、質證、認證,并予以確認的下列證據證實:


              1.干部任免審批表、有關周小強任職文件、周小強職責分工情況說明等證實,周小強具有國家工作人員身份及相關任職、職責分工等情況。


              2.重慶市監察委員會立案調查決定書、留置決定書、到案情況說明、搜查證及筆錄、扣押決定書、扣押財物文件清單、工商銀行轉賬憑證、資金往來結算票據等證實,重慶市監察委員會于2019年11月5日對周小強立案調查,周小強于次日被重慶市監察委員會留置,周小強到案后能夠如實供述已掌握的收受他人財物的犯罪事實。辦案機關經對周小強住宅、辦公室進行搜查,對周小強銀行卡、借條、現金35100元等進行了扣押。2019年12月30日,周小強妻子鐘某代周小強退清全部贓款160萬元。


              3.指定管轄決定書證實,重慶市高級人民法院于2020年1月16日將本案指定重慶市第三中級人民法院管轄。


              4.犯罪嫌疑人李某某、李某2、王某某、鄭某某非法制造、出售非法制造的發票一案的法律文書、證據材料、重慶某公司登記資料、刑事判決書等書證、公安機關破案信息表、打擊戰果表、情況說明、工作筆記等證實,2016年3月14日,某派出所受理犯罪嫌疑人李某某、李某2涉嫌犯非法制造、出售非法制造的發票罪一案,并呈請重慶市公安局某分局作出立案決定。某派出所對李某某、李某2非法制造、出售非法制造的發票案采取了搜查、扣押等偵查措施,并對李某某、李某2采取強制措施。2016年4月,某派出所將案件移送某分局經偵支隊。后某分局經偵支隊對移送案件進行偵查,對抓獲的王某某、鄭某某采取強制措施,并于2016年10月作出偵查終結報告移送檢察機關起訴。偵查報告中認定李某2、王某某非法制造、出售非法制造的4481份重慶普通增值稅發票給重慶某公司,發票金額計4796944145元。2016年6月29日,重慶市公安局經濟犯罪偵查總隊向重慶市內萬州、渝中等地公安機關發出通知,要求組織協查王某某等人非法制造、出售非法制造的發票案。重慶市九龍坡區人民法院分別對李某2犯出售非法制造的發票罪判處有期徒刑一年,緩刑一年,并處罰金三萬元;對王某某判處罰金二萬元;對鄭某某判處有期徒刑六個月,緩刑一年,并處罰金一萬元。犯罪嫌疑人李某某、李某2涉嫌犯出售非法制造的發票罪一案由某派出所立案、破案。李某2銷售非法制造發票案的辦案單位為某分局經偵支隊。


              5.重慶某公司會計楊某某在韓某、巫某某詢問時對購買假發票的過程和用途所做的虛假陳述,重慶某公司經營范圍有藥品批發、醫療器械進出口貿易,重慶某公司與第三軍醫大學附屬醫院有業務往來。他擔任重慶某公司會計,提供公司融資的計劃參數,供公司決策人進行參考。為了提高公司的營業額,把公司的參數提高向銀行融資,他聯系了制造假發票的人員,支付6000元定金購買了普通發票,假發票上的金額有十幾億元,開票時間從2014年年底至2015年年底。因為普通發票制作得太假,他把假發票銷毀后沒有使用,重慶某公司決策人員對此不知情。


              6.重慶市公安局經偵總隊對重慶某公司涉嫌騙取貸款、合同詐騙一案的受案登記表、立案決定書、辦案說明、相關證據材料、重慶市人民檢察院第五分院起訴書等證實,2018年7月,重慶市公安局在工作中發現重慶某公司采取應收款質押方式,向漢口、民生、光大、中信等十幾家銀行進行貸款,經稅務部門對重慶某公司提供的應收賬增值稅發票進行甄別,發現發票沒有國家稅務局總局印章,發票上的票面金額與稅務系統內部實際金額不符,發票疑似偽造。重慶某公司使用偽造的發票向多家銀行貸款,涉嫌貸款詐騙犯罪。在偵辦騙取貸款案件中還發現李某1等人通過偽造重慶某公司持有對陸軍軍醫大學第一、第二、第三附屬醫院的應收賬款和債權,轉讓給北京華業資本控股股份有限公司的形式融資,騙取華業資本及其他金融機構巨額融資款243億元,尚有101.89億元未歸還,涉嫌合同詐騙犯罪。2018年7月9日和10月12日,重慶市公安局對重慶某公司涉嫌騙取貸款罪、合同詐騙罪一案立案。重慶市公安局偵查終結后將該案移送檢察機關審查起訴。2019年12月31日,重慶市人民檢察院第五分院向重慶市第五中級人民法院起訴,指控重慶某公司、李某1等人騙取重慶光大銀行等十家銀行貸款142.5877億元,承兌匯票等價值18.19億元,合同詐騙數額242.04億元,及向非國家工作人員行賄,構成騙取貸款、金融票證罪、合同詐騙罪、對非國家工作人員行賄罪。


              7.證人胡某某(重慶某公司副總經理)證言證實,2016年3、4月的一天,他得知某派出所正在偵查一起販賣假發票的案件,涉及重慶某公司購買假發票作為應收賬款向銀行貸款。他隨即向公司董事長李某1匯報,因害怕公安機關深查下去牽扯出重慶某公司的相關違法犯罪,李某1讓他趕快去找某分局的韓某,讓韓某幫忙找一下相關領導,不要讓辦案機關深查重慶某公司購買假發票的事,最好是讓韓某親自辦理案件。后他聯系韓某,告知假發票案子某派出所正在辦理,請韓某引薦周小強,當面說一下假發票的情況。韓某告訴他正與市局經偵總隊總隊長周某某一起,他讓韓某也引薦一下周某某,讓周某某也關心一下這件案子。之后,他把請托韓某的情況向李某1做了匯報,李某1安排他到重慶某公司小金庫領取50萬現金。他和韓某見面后,告訴韓某某派出所偵查的販賣假發票案中涉及到重慶某公司,李某1不想查到重慶某公司的其他問題,希望案件不要深查下去,并由某分局經偵支隊來辦理。同時,他把重慶某公司購買假發票的事向韓某引薦的周某某進行了匯報,請托周某某進行關照,周某某打了一個電話。之后,他和韓某去找到周小強,告知了某派出所調查販賣假發票案中涉及重慶某公司,重慶某公司幾年前就購買過假發票用于向銀行貸款,并將李某1希望某分局經偵支隊來辦理該案,不要深查,大事化小、小事化了的要求向周小強進行了請托。周小強說周某某已打電話對他說過此事,周小強會處理好。不久,韓某告訴他,周小強已與某派出所協調好了,把假發票案提到某分局經偵支隊來辦理。過了幾天,韓某又帶他到周小強辦公室,周小強問了他假發票的用途,他說假發票都用于銀行貸款,貸款都用于建設重醫附三院了。在案件偵查期間,韓某告訴他某分局經偵支隊民警來重慶某公司調查的內容,讓他們編好回復的口徑,在接受調查和詢問前做好相應準備。周小強也告訴他到重慶某公司來調查是走個過場。他按照韓某的意思教公司會計楊某某回答假發票沒有用于抵扣,假發票已經扔了。在楊某某做了一份筆錄后,重慶某公司購買假發票的事情就不了了之。李某1對案件的處理結果非常滿意,要他繼續維護好與周某某、周小強、韓某的關系,安排他每月從公司小金庫拿錢送給他們。之后,他先后多次從重慶某公司小金庫取出現金,從2016年5月至8月每月送周小強各30萬元,同年9月下旬又送周小強10萬元,2017年9月上旬再送周小強30萬元,共計160萬元,周小強均予收下。這與證人李某1(重慶某公司董事長)證言證實,因重慶某公司買假發票的窩點被某派出所查處,公司購買假發票去銀行融資貸款的事情可能會被發現。為此她讓胡某某去找韓某幫忙處理,韓某遂引薦了周某某、周小強幫忙,后重慶某公司購買假發票沒有被追究,為繼續搞好與周某某、周小強、韓某的關系,她多次讓胡某某到公司小金庫取現金,分送周小強等三人的情況一致。


              8.證人周某某證言證實,2016年3、4月的一天,韓某引薦重慶某公司胡某某與他認識,韓某告訴他九龍坡區公安分局調查的假發票案涉及重慶某公司,擔心重慶某公司被牽扯,希望他能夠關照一下,出面進行協調。他于是給周小強打電話,讓周小強對重慶某公司幫忙關照一下,周小強答應。在案件偵辦期間,周小強請市公安局經偵總隊研究案件,他派人參加研究,得知重慶某公司購買了假發票,但沒有發現將假發票用于抵扣稅款的情況,不涉嫌犯罪。韓某向他打聽重慶某公司涉及假發票案子的辦理情況,他告訴韓某案件已經研究了,重慶某公司不構成犯罪。過了一段時間,周小強回復重慶某公司的事情已經處理好了。


              9.證人韓某證言證實,2016年4月的一天,胡某某所在的重慶某公司購買假發票的窩點被查處,涉及到重慶某公司。胡某某向他請托幫忙,他引薦胡某某認識了周小強和周某某,胡某某也向周某某、周小強請托把案件移送某分局經偵支隊辦理。在周某某、周小強的幫助下,某派出所把假發票案件移送到某分局經偵支隊,周小強安排他參與探組辦理該案。在案件偵辦過程中,他將案件偵查方向和調查內容等信息透露給胡某某,讓重慶某公司提前做出應對。周小強安排他們只就假發票是否退稅、是否做賬等問題進行了調查,沒有要求對重慶某公司利用假發票向銀行貸款的線索進一步追查。


              10.證人巫某某、張某、徐某證言證實,2016年上半年的一天,周小強安排某派出所把一個制造販賣假發票的案件提到支隊交給巫某某探組辦理,實際承辦民警是韓某。在辦案過程中,探長巫某某聽取韓某的辦案建議,韓某對該案比其他案件要上心得多。后巫某某和韓某匯報重慶某公司沒有涉稅犯罪行為,周小強也說過重慶某公司購買假發票的行為不涉及犯罪,就沒有繼續對重慶某公司購買假發票的用途進行全面核實。


              11.童某、楊某證言證實,2016年上半年,某派出所抓了兩個制造、銷售假發票的人,查獲大量假發票,發票涉及金額很大。后周小強安排將該案移送至某分局經偵支隊辦理。


              12.證人蔣某某證言證實,某分局經偵支隊在偵辦王某某等人涉嫌非法制造、出售非法制造的發票案件時,周某某讓他過問案件辦理情況。他告訴周小強,周某某很關心這個假發票案件,要辦理好,周小強表示知道了。2016年6月,某分局經偵支隊將相關情況上報,后市公安局經偵總隊向全市有關區縣發出協查通報。


              13.證人歐某某證言證實,2016年7月,周小強委托其幫助經偵支隊到西南醫院、新橋醫院等醫院核實假發票的使用情況。


              14.重慶某公司小金庫支出現金明細賬等書證證實,(1)2016年5月23日,小金庫支胡某某現金110萬元;(2)2016年6月21日,小金庫支胡某某現金110萬元;(3)2016年7月28日,小金庫支胡某某現金110萬元;(4)2016年8月29日,小金庫支胡某某現金115萬元;(5)2016年9月26日,小金庫支胡某某現金110萬元;(6)2017年9月6日,小金庫支胡某某現金110萬元。這與證人白某某、廖某某、劉某某、劉某1、劉某2(均系重慶某公司員工)證言證實,重慶某公司在內部設有小金庫,白某某按照李某1安排從小金庫取現金或轉款。2016年5月至2017年9月,胡某某多次從公司小金庫支取大額現金的內容一致。


              15.證人周某1(周小強之父)、鐘某(周小強妻子)證言、房屋買賣合同、付款憑證、銀行流水等書證證實,2016年至2017年期間,周小強給周某1100萬元。后周某1用該款幫周小強購買了位于重慶渝中區價值430余萬元的房屋。


              16.上訴人周小強供述、銀行卡流水證實,2016年4月的一天,重慶市公安局經偵總隊總隊長周某某給他打電話,讓他關照韓某朋友的重慶某公司,重慶某公司牽涉到一個假發票案件。當日,韓某引薦重慶某公司胡某某與他認識,胡某某請托他關照重慶某公司,查辦假發票案件時不要牽扯到重慶某公司。之后,他聯系某派出所把辦理的假發票案件提交到某分局經偵支隊辦理,并安排巫某某、韓某探組辦理該案。在經偵支隊辦案過程中,對重慶某公司購買假發票去向從公司自身賬目、稅務、醫院方面進行了調查,并上報經偵總隊發起集群戰役。他通過胡某某了解到重慶某公司購買的假發票用于貸款修建醫院的線索后,沒有指示進一步調查,涉案的線索也沒有移送,他同意了該探組關于重慶某公司不涉嫌犯罪的調查處理意見,重慶某公司涉及假發票的事情就不了了之。事后,他把案件研究意見和對重慶某公司的處理結果告訴了周某某。2016年5月、6月、7月、8月、2017年8月,他在和周某某、韓某、胡某某聚餐后,每次收受胡某某送的現金30萬元,2016年9月又收受胡某某現金10萬元,以上共計160萬元。他把上述款項大部分交給了父親周某1用于給自己購買商品房,小部分用于平時日常開支。


              二審庭審中,周小強的辯護人當庭舉示了周小強檢舉信、線索來源及破案、抓獲經過、受案登記表、立案決定書、對曹某某的訊問筆錄、起訴意見書、潼南區人民法院刑事判決書等證據,以證實周小強檢舉揭發他人犯罪線索,經查證屬實,周小強的行為構成立功,請求對其從輕處罰。


              重慶市人民檢察院出庭檢察官當庭舉示了訊問周小強筆錄、相關破案信息、涪陵區看守所配偵線索材料等證據,對周小強上述檢舉揭發他人犯罪線索的查證情況進行了必要核實,認為周小強的上述檢舉揭發他人犯罪線索來源存疑,周小強對此不能作出合理解釋,提請法院依法認定、裁判。


              經查,周小強于二審階段提出的檢舉揭發他人犯罪線索的事實,經公安機關查證屬實,被檢舉人曹某某因周小強檢舉以非法制造槍支罪已于2020年6月22日被重慶市潼南區人民法院判處有期徒刑三年,緩刑三年。上述相關證據,均由辦案機關依法收集,經當庭質證、認證,查證屬實,內容客觀真實,本院依法予以采信。周小強的檢舉構成立功。


              本院認為,上訴人周小強身為國家工作人員,利用職務便利為他人謀取利益,非法收受他人財物共計160萬元,數額巨大,侵犯了國家工作人員職務行為的廉潔性,其行為已構成受賄罪,應依法懲處。周小強到案后在提起公訴前如實供述自己罪行,退繳全部贓款,在一審庭審中自愿當庭認罪認罰。二審中周小強雖檢舉揭發他人犯罪線索,經查證屬實,構成立功,但原審法院根據周小強犯罪的事實、性質及對社會的危害程度,并充分考慮了周小強坦白、全部退贓、認罪認罰等量刑情節,已對其從輕判處有期徒刑五年六個月,并處罰金四十萬元,符合法律規定。結合周小強檢舉揭發他人犯罪線索及本案的具體情況,二審不再對其從輕處罰。故上訴人周小強及其辯護人提出的相關辯解、辯護意見,均不能成立,本院不予采納。重慶市人民檢察院關于原判正確的意見成立,應予支持。


              綜上,原判認定事實清楚,證據確實、充分,定罪準確,量刑適當,審判程序合法。依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第二百三十六條第一款第(一)項之規定,裁定如下:


              駁回上訴,維持原判。


              本裁定為終審裁定。


              審 判 長??閻?杰


              審 判 員??董?華


              審 判 員??張鳳彬


              二〇二〇年九月二十一日


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              小規模納稅人開具1%農產品增值稅專票,能否按9%計算抵扣進項稅額?2021年8月31日國家稅務總局網站的解答是:根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條、《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)第二條、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第二條規定,納稅人購進農產品,對依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;納稅人購進農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物的,按照10%的扣除率計算進項稅額。 因此,你公司購進農產品,如銷售農產品的小規模納稅人選擇放棄享受減征增值稅政策,開具3%征收率的增值稅專用發票,你公司取得了小規模納稅人開具的3%征收率的增值稅專用發票,即可按上述規定9%的扣除率計算抵扣進項稅額。 如果取得了小規模納稅人開具的1%征收率的農產品增值稅專用發票,不可按上述規定計算抵扣進項稅額。


                也就是說,按照國家稅務總局答疑的口徑:從小規模納稅人處購進農產品取得1%專票不得按票面金額的9%計算抵扣,只有取得3%的專票才可以。而在此之前,有很多省份的答復是:小規模納稅人開具的1%征收率的農產品增值稅專用發票,可以按9%計算抵扣進項稅額。


                在筆者看來,總局的解釋欠妥。當然,小規模納稅人放棄1%,是可以開具3%征收率增值稅專用發票,開具專票的部分需要按照3%稅率來繳稅。并且針對某一客戶開具3%專票的,也不影響對其他客戶享受減稅,開具1%的發票。但《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》( 財政部 稅務總局公告2021年第7號 )規定:“截止2021年12月31日之前,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅?!痹搩灮菡呤菍儆诙惵适綔p免,就好比銷售貨物稅率由17%調整到16%、13%的意思一樣。并且征收率由3%調整為1%一樣可以開具專票,與其他增值稅減免有根本性的區別:一般來說,減免增值稅項目是不可以開具增值稅專用發票(糧食收儲企業除外)。那么,該文件為什么不規定“增值稅小規模納稅人適用3%征收率減按1%征收增值稅”,明確1%為征收率?因為減按1%征收增值稅就意味著享受該減免就不能開具專票。該文件暗含的意思在于:可以開具專票,相應購買方可以抵扣。相應購買農產品開具1%也可以按照規定抵扣率計算抵扣。之所以原文件中只明確了“3%”征收率,那是因為在那個時間1%征收率并未“出生”,政策制定并不能考慮未來征收率的變化,如果一味強調開具3%征收率的農產品才能計算抵扣,就顯得有點過于“咬文嚼字”。當然,國家稅務總局的解答連規范性文件都談不上。


                當遇到政策爭議情況,納稅人應當如何應對?如果說本省解答與國家稅務總局解答沖突的,建議納稅人務必要留好本省解答的證據?!抖愂照鞴芊ā返谖迨l規定:“因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金”?!抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第八十條對什么是稅務機關的責任作了進一步明確:“稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任,是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法”。按照《征管法》及其《實施細則》的規定,因稅務機關的責任造成的未繳少繳稅款,稅務機關雖然在3年內可以追征,但是不能加收滯納金。也就是說,即便是后期稅務機關發現執行政策錯誤,最多是補繳增值稅,不存在加收滯納金,更不存在罰款。


                另外,對小規模納稅人原來開具的1%增值稅專用發票也可以開具紅字發票,重新開具3%征收率增值稅專票,雖然補繳兩個點的增值稅,但相對9%或10%抵扣還是值得的。如果不打算開具紅字發票處理,對原來1%已作進項稅轉出的,可以繼續進行抵扣。


              應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負措施解讀

              時間:2021-10-25 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:貨物和勞務稅處副處長  林軍


                為更好的實現與納稅人的互動交流,廈門稅務網站在線訪談欄目將結合稅務政策熱點和納稅人關注的問題,進行與網民的在線交流。您可以就每期的專題進行網上提問,訪談嘉賓將及時回答您的問題。訪談欄目僅作為專題性政策咨詢和建議收集渠道,不受理投訴申告和具體事項的解決。如有投訴、求決類事項請到網上投訴、網上舉報互動類欄目反映。


                [主持人:]各位網友下午好,為了讓大家更好的理解我局《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,及時享受相關政策,今天我們特別邀請了貨物和勞務處的林軍副處長,對相關熱點問題進行解答,歡迎大家積極參與。林軍老師,您好。


                [嘉賓林軍:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們來看一下網友的提問:小規模納稅人當期自開普通發票銷售額不超過45萬元,加上代開的專用發票銷售額超過45萬元,自開普通發票的部分能否享受免征增值稅優惠?


                [嘉賓林軍:]小規模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產在內的所有應稅行為合并計算銷售額,判斷是否達到45萬元免稅標準,其中包括開具增值稅專用發票的銷售額,因此所述情況不能享受免征增值稅優惠。


                [主持人:]謝謝林處解答。有網友提問:我公司是一家批發貨物的小公司,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人。二季度,公司銷售不動產取得收入50萬元(不含增值稅),銷售貨物取得收入13萬元。公司可以享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策嗎?


                [嘉賓林軍:]《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。公司合計月銷售額超過15萬元,但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元,因此,按照規定,你公司銷售貨物取得的銷售額,可享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策。銷售不動產取得的收入,應照章繳納增值稅。


                [主持人:]謝謝!還有一個網友提問:我是廈門一家小型公司,屬于按月申報的增值稅小規模納稅人。公司預計2021年10月份銷售貨物將取得不含增值稅銷售額50萬元,請問公司是否可以減按1%征收率計算繳納增值稅?


                [嘉賓林軍:]可以。根據《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(2021年第7號)規定,《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(2020年第13號)規定的稅收優惠政策,執行期限延長至2021年12月31日。你公司預計10月份取得不含稅銷售額50萬元,超過月銷售額15萬元以下免征增值稅政策的標準,不能享受免征增值稅政策。但你公司10月取得的適用3%征收率的應稅銷售收入,可以減按1%征收率計算繳納增值稅。據此,需要繳納的增值稅為:50萬元×1%=0.5萬元。


                [主持人:]好的。林處回答的很詳細。這時還有一個小規模納稅人的問題:我公司是一家外地建筑公司,屬于按月申報的增值稅小規模納稅人,公司預計2021年10月份收到在廈門一工地的賬款16萬元,是否需要進行預繳申報?


                [嘉賓林軍:]按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的,當期無需預繳稅款。你公司10月份收到賬款為16萬元,超過15萬元,需要在預繳地進行預繳。


                [主持人:]好的。有個網友提了這樣一個問題:普遍性增量留抵退稅申請退稅的條件是什么?


                [嘉賓林軍:]主要有五個條件:一是從2019年4月稅款所屬期起,連續6個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級為A級或者B級;三是申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發票情形的;四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。


                [主持人:]謝謝。有個網友在問,聽說國家今年新出臺了力度更大的先進制造業留抵退稅政策,請問包括那些行業?


                [嘉賓林軍:]根據《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規定,自2021年4月1日起,符合條件的先進制造業納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業納稅人,是指在申請退稅前連續12個月內(申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期),按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。


                [主持人:]好的。這里有一個網友接著剛才那個問題在問:國家新出臺的先進制造業留抵退稅政策,其中主要的適用條件是一定時間內銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%。請問是指上述單項產品銷售額占比超過50%還是上述產品的合計銷售額占比超過50%?


                [嘉賓林軍:]《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規定,自2021年4月1日起,符合條件的先進制造業納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業納稅人,是指在申請退稅前連續12個月內(申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期),按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。


                [主持人:]謝謝。有一個網友提了一個問題:《財政部 海關總署 稅務總局 藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)政策的罕見病藥品清單包括那些?


                [嘉賓林軍:]《財政部 海關總署 稅務總局 國家藥品監督管理局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)第四條規定,罕見病藥品是指經國家藥品監督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實行動態調整,由財政部、海關總署、稅務總局、藥監局根據變化情況適時明確。未來隨著人們對罕見病的認知加深,以及對罕見病藥品的加速研發和審批上市,罕見病對癥藥品將逐步增加。為此,國家相關部門將根據情況適時對罕見病藥品實行動態調整。


                [主持人:]好的。接下來這里有個網友提了一個代開發票的問題:什么樣的自然人可以網上申請代開增值稅電子普票?


                [嘉賓林軍:]不經常發生應稅行為、依法不需要辦理稅務登記且按次繳納增值稅的自然人可以申請。


                [主持人:]那自然人申請網上代開電子普票業務的業務范圍有什么規定嗎?


                [嘉賓林軍:]申請代開發票的自然人發生應稅行為的地點應在廈門市,除應稅項目屬于增值稅減免稅范圍、銷售取得的不動產或出租不動產、應稅項目涉及醫療器械、鑄鐵、藥品、卷煙和礦產資源等需要特別前置許可、應稅項目屬于應征消費稅或印花稅、銷售法律法規禁止銷售的貨物、勞務或服務及應稅項目屬于其他不予代開發票范圍等特殊情形不可申請外,均可通過該網上申請代開電子普票。


                [主持人:]這位網友還問了:自然人申請網上代開電子普票的金額、次數有什么要求?


                [嘉賓林軍:]單份銷售額在500元-10萬元的業務可以申請代開。新冠疫情期間為做好“無接觸式”辦稅工作,我局將每人每月申請代開增值稅普通發票次數由3次提升為10次。


                [主持人:]好的。謝謝林處的解答。由于時間關系,今天的在線訪談到此結束!非常感謝廣大網友的參與。明天,處長論壇將邀請我們企業所得稅處的林云飛副處長與大家見面,有所得稅方面的問題,可以明天直接向處長提問。再見。


                [嘉賓林軍:]大家再見。


              企業所得稅


                時間:2021-10-26 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:企業所得稅處副處長  林云飛


                [主持人:]各位網友下午好,為了讓大家更好的理解我局《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,及時享受相關政策,昨天我們邀請了貨物和勞務稅處的林軍副處長與我們的網友進行了互動,今天我們邀請到的是企業所得稅的林云飛副處長,歡迎大家積極參與。林處長,您好。


                [嘉賓林云飛:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們先請林處長給我們介紹一下企業所得稅方面的優惠政策吧。


                [嘉賓林云飛:]主要有兩個政策。一是企業在2021年10月納稅申報期可享受前三季度研發費用加計扣除優惠。二是2022年12月31日前,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。特別提醒大家的是,這個優惠可在辦理納稅申報時直接享受。


                [主持人:]好的,接下來我們來看看網友留言吧。有網友提問:假設某企業從事制造業務,同時對外進行長期股權投資。某年轉讓長期投資的股權,獲得投資收益,導致當年制造業業務收入占比不達標。當年度能否享受研發費用加計扣除?


                [嘉賓林云飛:]當年度制造業業務收入占比不達標,只意味著當年度不能享受制造業研發費用加計扣除100%政策,不等于當年度不能享受研發費用加計扣除政策。剛才提到這個問題,如非負面清單行業,仍可以享受普惠性研發費用加計扣除75%政策。


                [主持人:]好的,謝謝。還有一個網友提問:制造業委托非制造業企業研發所發生的委外研發費,能否享受新政?


                [嘉賓林云飛:]制造業企業發生的委托研發費用,無論受托方是否制造業企業,該筆委托研發費用都是打八折計入該制造業企業的研發費用。所以,可以按規定適用新政。


                [主持人:]這里還有一個網友問:我們企業2021年研發形成一項無形資產,但當年制造業業務收入占比不到50%,不屬于制造業。以后年度如果制造業業務收入占比達標,該項無形資產在達標年度是否還能享受新政?


                [嘉賓林云飛:]在無形資產形成當年,制造業業務收入占比是否達標,并不影響企業在后續攤銷年度享受新政。就該例,在2021年度無形資產形成當年,制造業業務收入占比不達標,不能享受制造業加計扣除100%的優惠。如非負面清單行業,仍可以享受制造業加計扣除75%的優惠。如果2022年度制造業業務收入占比達標,則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。


                [主持人:]謝謝林處。另一個問題:跨年度的資本化項目,需要在每個年度都就發生的研發費用參與“其他相關費用”限額的計算嗎?


                [嘉賓林云飛:]為簡便計算,且與輔助賬樣式的設計邏輯保持一致,資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算。比如某資本化項目在2020、2021年均發生了研發費用,2021年形成無形資產。2020年的研發費用在當年暫不參與“其他相關費用”計算,在2021年該研發項目結束結轉無形資產時,將這兩年發生的研發費用統一納入“其他相關費用”限額的計算。


                [主持人:]這里還有一個網友在問:2021版研發支出輔助賬樣式簡化,大幅減輕了企業的填報工作量,但反映研發支出的信息不夠詳細。問企業是否可以自行設計輔助賬樣式?


                [嘉賓林云飛:]研發支出輔助賬樣式是為便于企業準確歸集研發費用提供樣本。如果企業對2015版研發支出輔助賬樣式和2021版研發支出輔助賬樣式都不滿意,可以參照上述這兩版的樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。但為保證企業準確歸集可加計扣除的研發費用,且與《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)的數據項相匹配,企業自行設計的輔助賬樣式,應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項,且邏輯關系一致。


                [主持人:]謝謝林處解答。這里有個問題:我公司受疫情影響嚴重,是一家小型微利企業,請問在企業所得稅上有什么優惠政策嗎?


                [嘉賓林云飛:]根據《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)規定,自2021年1月1日至2022年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。


                [主持人:]看來小微企業享受的優惠力度很大呀。網友提問:我公司受疫情影響縮減規模,年度中間符合小型微利企業條件,之前多預繳的稅款如何處理?


                [嘉賓林云飛:]根據《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)規定,原不符合小型微利企業條件的企業,在年度中間預繳企業所得稅時,按本公告第三條規定判斷符合小型微利企業條件的,應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款,可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。因此,之前季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減,不足抵減的在匯算清繳時按有關規定辦理退稅,或者抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。


                [主持人:]最后一個問題:企業享受小型微利企業所得稅優惠政策,是否受征收方式的限定?


                [嘉賓林云飛:]從2014年開始,符合規定條件的企業享受小型微利企業所得稅優惠政策時,不再受企業所得稅征收方式的限定,也就是說,無論企業所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業,只要符合條件,均可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。


                [主持人:]好的。謝謝林處的解答。由于時間關系,今天的在線訪談到此結束!非常感謝廣大網友的參與。明天,將請到我們個人所得稅處黃河副處長與大家見面,大家再見。


                [嘉賓林云飛:]再見。


              個人所得稅


                時間:2021-10-27 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:個人所得稅處副處長  黃河


                [主持人:]各位網友下午好,近期我局公布了《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,為了幫助納稅人繳費人充分享受稅收優惠政策,今天我們邀請到的是個人所得稅處的黃河副處長,為大家做詳細講解。歡迎大家積極參與。黃處長,您好!


                [嘉賓黃河:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們先請黃處長給我們介紹一下個人所得稅方面的優惠政策吧。


                [嘉賓黃河:]主要有三個方面政策。一是2022年12月31日前,對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅。二是2021年12月31日前,對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金,比照執行。三是2021年12月31日前,單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。


                [主持人:]已經有不少網友在后臺留言咨詢,接下來請黃處長為大家詳細解答。網友“天空之城”提問:個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅,請問享受這個政策需要備案嗎?


                [嘉賓黃河:]個體工商戶在預繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策,享受政策時無需進行備案,通過填寫個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關欄次,即可享受。對于通過自然人電子稅務局扣繳客戶端申報的個體工商戶,稅務機關將自動為其提供個人所得稅經營所得申報表和減免稅報告表中該項政策的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體工商戶,稅務機關按照減免后的稅額進行稅款劃繳。


                [主持人:]網友“我就是我”提問:核定征收的個體工商戶可以享受減半征收個人所得稅嗎?


                [嘉賓黃河:]2021年1月1日至2022年12月31日,個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,再減半征收所得稅。個體工商戶不區分征收方式,均可享受減半政策。


                [主持人:]網友“不懂就問”提問:單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物,免征個人所得稅。請問我們單位購買了防護口罩、消毒水,發給員工,是否符合這個政策規定范圍?


                [嘉賓黃河:]考慮到藥品、醫療用品、防護用品種類很多,政策上難以將他們一一正列舉,因此原則上,只要是與預防新冠肺炎直接相關的藥品、醫療用品、防護用品物資,如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等,都可以享受財稅2020年第10號公告有關免稅的規定。


                [主持人:]網友“守護你”提問:個人取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅,這部分需要做個人所得稅納稅申報?


                [嘉賓黃河:]不需要。為最大限度減輕醫務人員、防疫工作者及其單位負擔,對這些人員取得的臨時性工作補助及獎金,單位免于辦理申報,僅需將支付人員名單及金額留存備查即可。(15:34)


                [主持人:]網友“綠葉”提問:我名下有兩家個體工商戶,有兩處經營所得,如何享受所得稅優惠政策?


                [嘉賓黃河:]按照現行政策規定,納稅人從兩處以上取得經營所得的,應當選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得,需在辦理年度匯總納稅申報時,合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額,重新計算減免稅額,多退少補。舉個例子:【例】納稅人張某同時經營個體工商戶A和個體工商戶B,年應納稅所得額分別為80萬元和50萬元,那么張某在年度匯總納稅申報時,可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額為100萬元。


                [主持人:]網友“明天”提問:個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅,具體如何計算,能否舉例說一下?


                [嘉賓黃河:][嘉賓]:可以的。減免稅額=(個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經營所得應納稅所得額)×(1-50%)舉例說明如下:【例1】納稅人李某經營個體工商戶C,年應納稅所得額為80000元(適用稅率10%,速算扣除數1500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元,那么李某該項政策的減免稅額=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元?!纠?】納稅人吳某經營個體工商戶D,年應納稅所得額為1200000元(適用稅率35%,速算扣除數65500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元,那么吳某該項政策的減免稅額=[(1000000×35%-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1-50%)=139750元。


                [主持人:]好的。謝謝黃處的解答。非常感謝廣大網友的參與。今天的在線訪談到此結束!明天,將請到我們社會保險費處吳毅鵬副處長、非稅收入處吳明珍副處長與大家見面,誠邀大家參與,明天見!


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