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            1. 刑 事 判 決 書 (2020)鄂1224刑初256號被告人彭婷等人虛開發票案一審刑事判決書
              發文時間:2020-11-05
              來源:湖北省通山縣人民法院
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              刑 事 判 決 書


              (2020)鄂1224刑初256號


              公訴機關:通山縣人民檢察院。


              被告單位:武漢超級在線旅游有限公司,統一社會信用代碼91420100558420477X,住所地武漢市東湖開發區關山一路**光谷軟件園4.**********,法定代表人彭婷。


              訴訟代表人:黃愛民,武漢超級在線旅游有限公司員工。


              辯護人:魯志科,湖北今天律師事務所律師。


              被告人:彭婷,女,1981年10月29日出生,漢族,大專文化,武漢超級在線旅游公司法定代表人,戶籍所在地湖北省武漢市洪山區,住武漢市洪山區。無前科。因涉嫌虛開發票罪,于2016年6月1日被通山縣公安局刑事拘留,同年6月29日被通山縣公安局取保候審。


              辯護人:林淑飄,湖北今天律師事務所律師。


              被告單位:湖北清江工程管理咨詢有限公司,統一社會信用代碼91420500177607617G,住,住所地宜昌市東山大道**定代表人萬鵬。


              訴訟代表人:萬鵬,湖北清江工程管理咨詢有限公司董事長。


              辯護人:徐唐早,湖北名卓律師事務所律師。


              被告人:關松,男,1981年2月17日出生,漢族,大學本科文化,原湖北能源集團工程管理有限公司招標與咨詢部經理,戶籍所在地湖北省武漢市武昌區,住武漢市武昌區。無前科。因涉嫌虛開發票罪,于2016年6月1日被通山縣公安局刑事拘留,同年6月29日被通山縣公安局取保候審。


              指定辯護人:熊靈芝,湖北自成律師事務所律師。


              通山縣人民檢察院以通檢公訴刑訴[2020]3號起訴書指控被告單位武漢超級在線旅游有限公司、被告人彭婷、被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司、被告人關松犯虛開發票罪,于2020年6月18日向本院提起公訴。本院根據湖北省高級人民法院(2020)鄂刑轄85號指定管轄決定書審查受理后,依法組成合議庭,于2020年8月12日公開開庭審理了本案。通山縣人民檢察院指派檢察員沈志堯出庭支持公訴,被告單位武漢超級在線旅游有限公司的訴訟代表人黃愛民、被告人彭婷、被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司的訴訟代表人萬鵬、被告人關松及其辯護人魯志科、林淑飄、徐唐早、熊靈芝,到庭參加訴訟。本案現已審理終結。


              公訴機關指控:2012年2月,時任湖北能源集團工程管理有限公司招標與咨詢部經理的被告人關松,在該公司月度生產例會上提出,湖北清江工程管理咨詢有限公司(當時系湖北能源集團工程管理有限公司全資子公司)開展招標代理業務過程中,產生的評審費、營銷費等費用沒有正規發票,無法從財物核銷,需要以虛開會務費發票的方式套取資金支付這些費用,公司同意了關松的提議。會后,關松同湖北清江工程管理咨詢有限公司財務部主任陳某通過找票販子以支付開票金額10%開票費的方式,由票販子聯系湖北華戎雙擁服務中心向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票1份,虛開金額3.0341萬元,武漢市勝宇會議服務有限公司向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票5份,虛開金額9.3447萬元。關松等人認為10%開票費太高,便通過他人介紹聯系上武漢超級在線旅游有限公司法定代表人被告人彭婷,與彭婷約定以支付開票金額6%開票費的方式,由武漢超級在線旅游有限公司向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票,關松與彭婷二人對接開票、支付開票費用等事宜。2012年5月至2015年3月期間,武漢超級在線旅游有限公司向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票75份,虛開金額573.9674萬元。


              為證實上述指控,公訴機關當庭宣讀、出示了有關書證、證人證言、被告人的供述與辯解等證據。


              公訴機關認為,被告單位武漢超級在線旅游有限公司及被告人彭婷以牟利為目的,為他人虛開發票75份,開票金額573.9674萬元,并從中獲利;被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司及被告人關松為處理單位賬務,讓他人為自己虛開發票81份,虛開金額586.3462萬元,其行為均已經觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一的規定,應當以虛開發票罪追究其刑事責任。同時認為,被告單位武漢超級在線旅游有限公司自愿認罪,積極繳納暫扣款,可以酌情從輕處罰。被告人彭婷到案后,能如實供述自己的犯罪事實,系坦白,依法可以從輕處罰;積極繳納暫扣款可以酌情從輕處罰;自愿認罪認罰,可以從寬處理。被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司積極繳納暫扣款,可以酌情從輕處罰。被告人關松主動到案,并如實供述自己的犯罪事實,系自首,依法可以從輕或者減輕處罰。提請本院依法判處。


              被告單位武漢超級在線旅游有限公司對指控的犯罪事實及罪名,無異議,表示自愿認罪。其辯護人的辯護意見,建議對被告單位武漢超級在線旅游有限公司從輕處罰。


              被告人彭婷對指控事實、罪名及量刑建議沒有異議,且簽字具結,在開庭審理過程中亦無異議。其辯護人的辯護意見,被告人彭婷系初犯、偶犯,具有坦白、認罪認罰、積極繳納暫扣款、社會危害不大等多個法定從輕和酌定從輕處罰情節;平時表現良好,適用緩刑不至于危害社會。建議對被告人彭婷從輕處罰,并適用緩刑。


              被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司對指控的犯罪事實及罪名異議認為,湖北清江工程管理咨詢有限公司原系湖北能源集團工程管理有限公司全資子公司。2017年8月2日,湖北能源集團工程管理有限公司通過掛牌拍賣將原湖北清江工程管理咨詢有限公司以11474120元成交價拍賣給湖北濤江工程監理咨詢有限公司,并已交清拍賣價款,依法辦理了變更登記手續。雖然現在的湖北清江工程管理咨詢有限公司企業名稱沒變,但企業性質由原來的“國企”變成了現在的“私企”,現在的湖北清江工程管理咨詢有限公司無罪。其辯護人的辯護意見,原國有的湖北清江工程管理咨詢有限公司事實上已被撤銷,原國有的湖北清江工程管理咨詢有限公司應當不予追訴;涉案虛開發票行為與現在私有的湖北清江工程管理咨詢有限公司毫無關系,更不應追訴。


              被告人關松對指控事實、罪名無異議,自愿認罪。其辯護人的辯護意見,被告人關松為了單位開展業務和便于財務做支付賬的需要,讓他人開具發票的行為不符合虛開發票罪的構成要件,不具有刑事處罰性。建議對被告人關松判處免予刑事處罰。


              經審理查明:2012年2月,時任湖北能源集團工程管理有限公司招標與咨詢部經理的被告人關松,在公司月度生產例會上提出,湖北清江工程管理咨詢有限公司(當時系湖北能源集團工程管理有限公司全資子公司)開展招標代理業務過程中,產生的評審費、營銷費等費用沒有正規發票,無法從財務核銷,需要以虛開會務費發票的方式套取資金支付這些費用,公司同意了被告人關松的提議。會后,被告人關松同湖北清江工程管理咨詢有限公司財務部主任陳某通過找票販子以支付開票金額10%開票費的方式,由票販子聯系湖北華戎雙擁服務中心向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票1份,虛開金額3.0341萬元,武漢市勝宇會議服務有限公司向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票5份,虛開金額9.3447萬元。被告人關松等人認為10%開票費太高,便通過他人介紹聯系上武漢超級在線旅游有限公司法定代表人被告人彭婷,與被告人彭婷約定以支付開票金額6%開票費的方式,由武漢超級在線旅游有限公司向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票,被告人關松與被告人彭婷二人對接開票、支付開票費用等事宜。2012年5月至2015年3月期間,武漢超級在線旅游有限公司向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票75份,虛開金額573.9674萬元。被告單位武漢超級在線旅游有限公司非法獲取開票費30余萬元。


              同時查明:案發后,被告人關松系主動到案,到案后如實供述自己的犯罪事實;被告人彭婷系被抓獲到案,到案后如實供述自己的犯罪事實。2016年6月30日,被告人彭婷向通山縣公安局繳納暫扣款20萬元;被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公向通山縣公安局繳納暫扣款500萬元。


              還查明:湖北清江工程管理咨詢有限公司原系湖北能源集團工程管理有限公司全資子公司。2017年8月2日,湖北能源集團工程管理有限公司通過掛牌拍賣將湖北清江工程管理咨詢有限公司以11474120元成交價款拍賣給湖北濤江工程監理咨詢有限公司,湖北濤江工程監理咨詢有限公司現已交清拍賣價款,并依法辦理了變更登記手續,企業性質由原屬“國企”變更為現屬“私企”,法定代表人由原來的康某變更為現在的萬鵬,但企業名稱“湖北清江工程管理咨詢有限公司”未變更。


              上述事實,有經庭審舉證、質證,本院予以確認的下列證據證實:


              1.戶籍證明,證實被告人彭婷、關松系完全刑事責任能力人。


              2.到案經過、歸案說明,證實被告人關松系于2016年6月1日電話通知到(武漢)三環集團公司見面,同日13時許被告人關松主動到案;被告人彭婷系于2016年6月1日在武漢大學口腔醫院門口被抓獲到案等事實。


              3.營業執照、工商登記注冊資料等,證實被告單位武漢超級在線旅游有限公司、湖北清江工程管理咨詢有限公司的名稱、法人代表、住所、住所地等基本情況div>


              4.記賬憑證、稅務發票、虛開發票明細等,證實2012年4月至2015年3月,被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司收到湖北華戎雙擁服務中心虛開發票1份,虛開金額3.0341萬元;收到武漢市勝宇會議服務有限公司虛開發票5份,虛開金額9.3447萬元;收到被告單位武漢超級在線旅游有限公司虛開發票75份,虛開金額573.9674萬元等事實。


              5.銀行流水等,證實2013年8月至2015年3月,被告單位武漢超級在線旅游有限公司收到被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司人民幣367.3872萬元,后將該款轉至被告人關松尾號為3983賬戶。被告人關松收到該款后,轉給被告人彭婷尾號為7368賬戶人民幣225572元等事實。


              6.湖北省暫扣款物票據,證實2016年6月30日,被告人彭婷向通山縣公安局繳納暫扣款20萬元;被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司繳納500萬元的事實。


              7.證人陳某、向某、方某、康某等人的證言,證實被告人關松、彭婷虛開發票的事實。


              8.被告人彭婷的供述,證實2012年至2015年期間,被告人彭婷以被告單位武漢超級在線旅游有限公司名義向被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票75份,虛開金額367.3872萬元,按虛開金額6%收取開票費,被告單位武漢超級在線旅游有限公司非法獲取開票費30余萬元等事實。


              9.被告人關松的供述,證實2012年2月一天,被告人關松提出,湖北清江工程管理咨詢有限公司開展招標代理業務過程中,產生的評審費、營銷費等費用沒有正規發票,無法從財務核銷,需要以虛開會務費發票的方式套取資金支付這些費用,公司同意了被告人關松的提議。會后,被告人關松同湖北清江工程管理咨詢有限公司財務部主任陳某通過找票販子以支付開票金額10%開票費的方式,由票販子聯系湖北華戎雙擁服務中心向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票1份,虛開金額3.0341萬元,武漢市勝宇會議服務有限公司向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票5份,虛開金額9.3447萬元。被告人關松等人認為10%開票費太高,便通過他人介紹聯系上武漢超級在線旅游有限公司法定代表人被告人彭婷,與被告人彭婷約定以支付開票金額6%開票費的方式,由武漢超級在線旅游有限公司向湖北清江工程管理咨詢有限公司虛開發票75份,虛開金額573.9674萬元等事實。


              10.產權交易合同、股東決定、章程修正案、拍賣價款繳納憑證等,證實被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司原系湖北能源集團工程管理有限公司全資子公司。2017年8月2日,湖北能源集團工程管理有限公司通過掛牌拍賣將原湖北清江工程管理咨詢有限公司以11474120元成交價拍賣給湖北濤江工程監理咨詢有限公司,湖北濤江工程監理咨詢有限公司已交清拍賣價款,并依法辦理了變更登記手續。企業性質由原屬“國企”變更為現屬“私企”,法定代表人由原來的康某變更為現在的萬鵬,但企業名稱“湖北清江工程管理咨詢有限公司”未變更等事實。


              上述證據取證程序合法,內容客觀真實,能互相印證,形成完整的證據鎖鏈,能證明本案事實,本院予以確認。


              本院認為,被告單位武漢超級在線旅游有限公司以牟利為目的,為他人虛開發票75份,開票金額573.9674萬元,情節嚴重,其行為已構成虛開發票罪;被告人彭婷作為直接負責的主管人員和直接責任人員,應當依照虛開發票罪進行處罰。被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司,讓他人為自己虛開發票81份,虛開金額586.3462萬元,情節嚴重,其行為已構成虛開發票罪;被告人關松作為直接負責的主管人員和直接責任人員,應當依照虛開發票罪進行處罰。檢察機關的指控成立,本院予以支持。被告單位、被告人及其辯護人的辯解、辯護意見,與本案查明的事實及法律規定不符部分,本院不予采納。被告單位武漢超級在線旅游有限公司自愿認罪,積極繳納暫扣款,可以酌情從輕處罰。被告人彭婷到案后,能如實供述自己的犯罪事實,系坦白,依法可以從輕處罰;積極繳納暫扣款可以酌情從輕處罰;自愿認罪認罰,可以從寬處理。被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司積極繳納暫扣款,可以酌情從輕處罰。被告人關松主動到案,并如實供述自己的犯罪事實,系自首,依法可以從輕或者減輕處罰;自愿認罪,可以酌情從輕處罰。檢察機關的量刑建議適當,本院予以支持。鑒于湖北能源集團工程管理有限公司將湖北清江工程管理咨詢有限公司已拍賣給湖北濤江工程監理咨詢有限公司,股權已發生變更,但該經濟組織依然存在,對湖北清江工程管理咨詢有限公司仍然應當予以刑罰;湖北濤江工程監理咨詢有限公司已付清拍賣價款,對被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司判處的罰金,應由湖北能源集團工程管理有限公司在原湖北清江工程管理咨詢有限公司拍賣價款中承擔。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一、第六十七條第一、二款、第七十二條、第七十三條、第六十四條、《中華人民共和國刑事訴訟法》第二百零一條、參照《最高人民法院關于適用<中華人民共和國刑事訴訟法>的解釋》第二百八十七條、第二百八十八條之規定,判決如下:


              一、被告單位武漢超級在線旅游有限公司犯虛開發票罪,判處罰金人民幣20萬元。


              二、被告人彭婷犯虛開發票罪,判處有期徒刑六個月,緩刑一年,并處罰金人民幣1萬元。


              三、被告單位湖北清江工程管理咨詢有限公司犯虛開發票罪,判處罰金人民幣20萬元。


              四、被告人關松犯虛開增值稅專用發票罪,判處拘役五個月,緩刑六個月,并處罰金人民幣1萬元。


              五、對被告單位武漢超級在線旅游有限公司違法所得(開票費)30萬元,予以追繳。


              (緩刑考驗期限,從判決確定之日起計算。罰金在本判決生效后,一個月內繳納。)


              被告人彭婷、關松回到社區后,應遵守法律、法規,服從監督管理,接受教育,完成公益勞動,做有益于社會的公民。


              如不服本決,可在接到本判決書的第二天起十日內,通過本院或者直接向湖北省咸寧市中級人民法院提出上訴。書面上訴的,應提交上訴狀正本一份,副本二份。


              審?判?長??王?斌


              人民陪審員??吳遠進


              人民陪審員??阮紅艷


              二〇二〇年十月二十六日


              書?記?員??程清清


              附:相關法律條文


              中華人民共和國刑法


              第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票,情節嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。


              單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規定處罰。


              第六十七條犯罪以后自動投案,如實供述自己的罪行的,是自首。對于自首的犯罪分子,可以從輕或者減輕處罰。其中,犯罪較輕的,可以免除處罰。


              被采取強制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯,如實供述司法機關還未掌握的本人其他罪行的,以自首論。


              犯罪嫌疑人雖不具有前兩款規定的自首情節,但是如實供述自己罪行的,可以從輕處罰;因其如實供述自己罪行,避免特別嚴重后果發生的,可以減輕處罰。


              第六十四條犯罪分子違法所得的一切財物,應當予以追繳或者責令退賠;對被害人的合法財產,應當及時返還;違禁品和供犯罪所用的本人財物,應當予以沒收。沒收的財物和罰金,一律上繳國庫,不得挪用和自行處理。


              第七十二條對于被判處拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子,同時符合下列條件的,可以宣告緩刑,對其中不滿十八周歲的人、懷孕的婦女和已滿七十五周歲的人,應當宣告緩刑:


              (一)犯罪情節較輕;


              (二)有悔罪表現;


              (三)沒有再犯罪的危險;


              (四)宣告緩刑對所居住社區沒有重大不良影響。


              宣告緩刑,可以根據犯罪情況,同時禁止犯罪分子在緩刑考驗期限內從事特定活動,進入特定區域、場所,接觸特定的人。


              被宣告緩刑的犯罪分子,如果被判處附加刑,附加刑仍須執行。


              第七十三條拘役的緩刑考驗期限為原判刑期以上一年以下,但是不能少于二個月。


              有期徒刑的緩刑考驗期限為原判刑期以上五年以下,但是不能少于一年。


              緩刑考驗期限,從判決確定之日起計算。


              《中華人民共和國刑事訴訟法》


              第二百零一條對于認罪認罰案件,人民法院依法作出判決時,一般應當采納人民檢察院指控的罪名和量刑建議,但有下列情形的除外:


              (一)被告人的行為不構成犯罪或者不應當追究其刑事責任的;


              (二)被告人違背意愿認罪認罰的;


              (三)被告人否認指控的犯罪事實的


              (四)起訴指控的罪名與審理認定的罪名不一致的;


              (五)其他可能影響公正審判的情形。


              人民法院經審理認為量刑建議明顯不當,或者被告人、辯護人對量刑建議提出異議的,人民檢察院可以調整量刑建議人民檢察院不調整量刑建議或者調整量刑建議后仍然明顯不當的,人民法院應當依法作出判決。


              《最高人民法院關于適用<中華人民共和國刑事訴訟法>的解釋》


              第二百八十七條審判期間,被告單位合并、分立的,應當將原單位列為被告單位,并注明合并、分立情況。對被告單位所判處的罰金以其在新單位的財產及收益為限。


              第二百八十八條審理單位犯罪案件,本章沒有規定的,參照適用本解釋的有關規定。


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                也就是說,按照國家稅務總局答疑的口徑:從小規模納稅人處購進農產品取得1%專票不得按票面金額的9%計算抵扣,只有取得3%的專票才可以。而在此之前,有很多省份的答復是:小規模納稅人開具的1%征收率的農產品增值稅專用發票,可以按9%計算抵扣進項稅額。


                在筆者看來,總局的解釋欠妥。當然,小規模納稅人放棄1%,是可以開具3%征收率增值稅專用發票,開具專票的部分需要按照3%稅率來繳稅。并且針對某一客戶開具3%專票的,也不影響對其他客戶享受減稅,開具1%的發票。但《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》( 財政部 稅務總局公告2021年第7號 )規定:“截止2021年12月31日之前,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅?!痹搩灮菡呤菍儆诙惵适綔p免,就好比銷售貨物稅率由17%調整到16%、13%的意思一樣。并且征收率由3%調整為1%一樣可以開具專票,與其他增值稅減免有根本性的區別:一般來說,減免增值稅項目是不可以開具增值稅專用發票(糧食收儲企業除外)。那么,該文件為什么不規定“增值稅小規模納稅人適用3%征收率減按1%征收增值稅”,明確1%為征收率?因為減按1%征收增值稅就意味著享受該減免就不能開具專票。該文件暗含的意思在于:可以開具專票,相應購買方可以抵扣。相應購買農產品開具1%也可以按照規定抵扣率計算抵扣。之所以原文件中只明確了“3%”征收率,那是因為在那個時間1%征收率并未“出生”,政策制定并不能考慮未來征收率的變化,如果一味強調開具3%征收率的農產品才能計算抵扣,就顯得有點過于“咬文嚼字”。當然,國家稅務總局的解答連規范性文件都談不上。


                當遇到政策爭議情況,納稅人應當如何應對?如果說本省解答與國家稅務總局解答沖突的,建議納稅人務必要留好本省解答的證據?!抖愂照鞴芊ā返谖迨l規定:“因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金”?!抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第八十條對什么是稅務機關的責任作了進一步明確:“稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任,是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法”。按照《征管法》及其《實施細則》的規定,因稅務機關的責任造成的未繳少繳稅款,稅務機關雖然在3年內可以追征,但是不能加收滯納金。也就是說,即便是后期稅務機關發現執行政策錯誤,最多是補繳增值稅,不存在加收滯納金,更不存在罰款。


                另外,對小規模納稅人原來開具的1%增值稅專用發票也可以開具紅字發票,重新開具3%征收率增值稅專票,雖然補繳兩個點的增值稅,但相對9%或10%抵扣還是值得的。如果不打算開具紅字發票處理,對原來1%已作進項稅轉出的,可以繼續進行抵扣。


              應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負措施解讀

              時間:2021-10-25 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:貨物和勞務稅處副處長  林軍


                為更好的實現與納稅人的互動交流,廈門稅務網站在線訪談欄目將結合稅務政策熱點和納稅人關注的問題,進行與網民的在線交流。您可以就每期的專題進行網上提問,訪談嘉賓將及時回答您的問題。訪談欄目僅作為專題性政策咨詢和建議收集渠道,不受理投訴申告和具體事項的解決。如有投訴、求決類事項請到網上投訴、網上舉報互動類欄目反映。


                [主持人:]各位網友下午好,為了讓大家更好的理解我局《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,及時享受相關政策,今天我們特別邀請了貨物和勞務處的林軍副處長,對相關熱點問題進行解答,歡迎大家積極參與。林軍老師,您好。


                [嘉賓林軍:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們來看一下網友的提問:小規模納稅人當期自開普通發票銷售額不超過45萬元,加上代開的專用發票銷售額超過45萬元,自開普通發票的部分能否享受免征增值稅優惠?


                [嘉賓林軍:]小規模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產在內的所有應稅行為合并計算銷售額,判斷是否達到45萬元免稅標準,其中包括開具增值稅專用發票的銷售額,因此所述情況不能享受免征增值稅優惠。


                [主持人:]謝謝林處解答。有網友提問:我公司是一家批發貨物的小公司,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人。二季度,公司銷售不動產取得收入50萬元(不含增值稅),銷售貨物取得收入13萬元。公司可以享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策嗎?


                [嘉賓林軍:]《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。公司合計月銷售額超過15萬元,但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元,因此,按照規定,你公司銷售貨物取得的銷售額,可享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策。銷售不動產取得的收入,應照章繳納增值稅。


                [主持人:]謝謝!還有一個網友提問:我是廈門一家小型公司,屬于按月申報的增值稅小規模納稅人。公司預計2021年10月份銷售貨物將取得不含增值稅銷售額50萬元,請問公司是否可以減按1%征收率計算繳納增值稅?


                [嘉賓林軍:]可以。根據《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(2021年第7號)規定,《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(2020年第13號)規定的稅收優惠政策,執行期限延長至2021年12月31日。你公司預計10月份取得不含稅銷售額50萬元,超過月銷售額15萬元以下免征增值稅政策的標準,不能享受免征增值稅政策。但你公司10月取得的適用3%征收率的應稅銷售收入,可以減按1%征收率計算繳納增值稅。據此,需要繳納的增值稅為:50萬元×1%=0.5萬元。


                [主持人:]好的。林處回答的很詳細。這時還有一個小規模納稅人的問題:我公司是一家外地建筑公司,屬于按月申報的增值稅小規模納稅人,公司預計2021年10月份收到在廈門一工地的賬款16萬元,是否需要進行預繳申報?


                [嘉賓林軍:]按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的,當期無需預繳稅款。你公司10月份收到賬款為16萬元,超過15萬元,需要在預繳地進行預繳。


                [主持人:]好的。有個網友提了這樣一個問題:普遍性增量留抵退稅申請退稅的條件是什么?


                [嘉賓林軍:]主要有五個條件:一是從2019年4月稅款所屬期起,連續6個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級為A級或者B級;三是申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發票情形的;四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。


                [主持人:]謝謝。有個網友在問,聽說國家今年新出臺了力度更大的先進制造業留抵退稅政策,請問包括那些行業?


                [嘉賓林軍:]根據《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規定,自2021年4月1日起,符合條件的先進制造業納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業納稅人,是指在申請退稅前連續12個月內(申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期),按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。


                [主持人:]好的。這里有一個網友接著剛才那個問題在問:國家新出臺的先進制造業留抵退稅政策,其中主要的適用條件是一定時間內銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%。請問是指上述單項產品銷售額占比超過50%還是上述產品的合計銷售額占比超過50%?


                [嘉賓林軍:]《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規定,自2021年4月1日起,符合條件的先進制造業納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業納稅人,是指在申請退稅前連續12個月內(申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期),按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。


                [主持人:]謝謝。有一個網友提了一個問題:《財政部 海關總署 稅務總局 藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)政策的罕見病藥品清單包括那些?


                [嘉賓林軍:]《財政部 海關總署 稅務總局 國家藥品監督管理局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)第四條規定,罕見病藥品是指經國家藥品監督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實行動態調整,由財政部、海關總署、稅務總局、藥監局根據變化情況適時明確。未來隨著人們對罕見病的認知加深,以及對罕見病藥品的加速研發和審批上市,罕見病對癥藥品將逐步增加。為此,國家相關部門將根據情況適時對罕見病藥品實行動態調整。


                [主持人:]好的。接下來這里有個網友提了一個代開發票的問題:什么樣的自然人可以網上申請代開增值稅電子普票?


                [嘉賓林軍:]不經常發生應稅行為、依法不需要辦理稅務登記且按次繳納增值稅的自然人可以申請。


                [主持人:]那自然人申請網上代開電子普票業務的業務范圍有什么規定嗎?


                [嘉賓林軍:]申請代開發票的自然人發生應稅行為的地點應在廈門市,除應稅項目屬于增值稅減免稅范圍、銷售取得的不動產或出租不動產、應稅項目涉及醫療器械、鑄鐵、藥品、卷煙和礦產資源等需要特別前置許可、應稅項目屬于應征消費稅或印花稅、銷售法律法規禁止銷售的貨物、勞務或服務及應稅項目屬于其他不予代開發票范圍等特殊情形不可申請外,均可通過該網上申請代開電子普票。


                [主持人:]這位網友還問了:自然人申請網上代開電子普票的金額、次數有什么要求?


                [嘉賓林軍:]單份銷售額在500元-10萬元的業務可以申請代開。新冠疫情期間為做好“無接觸式”辦稅工作,我局將每人每月申請代開增值稅普通發票次數由3次提升為10次。


                [主持人:]好的。謝謝林處的解答。由于時間關系,今天的在線訪談到此結束!非常感謝廣大網友的參與。明天,處長論壇將邀請我們企業所得稅處的林云飛副處長與大家見面,有所得稅方面的問題,可以明天直接向處長提問。再見。


                [嘉賓林軍:]大家再見。


              企業所得稅


                時間:2021-10-26 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:企業所得稅處副處長  林云飛


                [主持人:]各位網友下午好,為了讓大家更好的理解我局《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,及時享受相關政策,昨天我們邀請了貨物和勞務稅處的林軍副處長與我們的網友進行了互動,今天我們邀請到的是企業所得稅的林云飛副處長,歡迎大家積極參與。林處長,您好。


                [嘉賓林云飛:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們先請林處長給我們介紹一下企業所得稅方面的優惠政策吧。


                [嘉賓林云飛:]主要有兩個政策。一是企業在2021年10月納稅申報期可享受前三季度研發費用加計扣除優惠。二是2022年12月31日前,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。特別提醒大家的是,這個優惠可在辦理納稅申報時直接享受。


                [主持人:]好的,接下來我們來看看網友留言吧。有網友提問:假設某企業從事制造業務,同時對外進行長期股權投資。某年轉讓長期投資的股權,獲得投資收益,導致當年制造業業務收入占比不達標。當年度能否享受研發費用加計扣除?


                [嘉賓林云飛:]當年度制造業業務收入占比不達標,只意味著當年度不能享受制造業研發費用加計扣除100%政策,不等于當年度不能享受研發費用加計扣除政策。剛才提到這個問題,如非負面清單行業,仍可以享受普惠性研發費用加計扣除75%政策。


                [主持人:]好的,謝謝。還有一個網友提問:制造業委托非制造業企業研發所發生的委外研發費,能否享受新政?


                [嘉賓林云飛:]制造業企業發生的委托研發費用,無論受托方是否制造業企業,該筆委托研發費用都是打八折計入該制造業企業的研發費用。所以,可以按規定適用新政。


                [主持人:]這里還有一個網友問:我們企業2021年研發形成一項無形資產,但當年制造業業務收入占比不到50%,不屬于制造業。以后年度如果制造業業務收入占比達標,該項無形資產在達標年度是否還能享受新政?


                [嘉賓林云飛:]在無形資產形成當年,制造業業務收入占比是否達標,并不影響企業在后續攤銷年度享受新政。就該例,在2021年度無形資產形成當年,制造業業務收入占比不達標,不能享受制造業加計扣除100%的優惠。如非負面清單行業,仍可以享受制造業加計扣除75%的優惠。如果2022年度制造業業務收入占比達標,則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。


                [主持人:]謝謝林處。另一個問題:跨年度的資本化項目,需要在每個年度都就發生的研發費用參與“其他相關費用”限額的計算嗎?


                [嘉賓林云飛:]為簡便計算,且與輔助賬樣式的設計邏輯保持一致,資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算。比如某資本化項目在2020、2021年均發生了研發費用,2021年形成無形資產。2020年的研發費用在當年暫不參與“其他相關費用”計算,在2021年該研發項目結束結轉無形資產時,將這兩年發生的研發費用統一納入“其他相關費用”限額的計算。


                [主持人:]這里還有一個網友在問:2021版研發支出輔助賬樣式簡化,大幅減輕了企業的填報工作量,但反映研發支出的信息不夠詳細。問企業是否可以自行設計輔助賬樣式?


                [嘉賓林云飛:]研發支出輔助賬樣式是為便于企業準確歸集研發費用提供樣本。如果企業對2015版研發支出輔助賬樣式和2021版研發支出輔助賬樣式都不滿意,可以參照上述這兩版的樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。但為保證企業準確歸集可加計扣除的研發費用,且與《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)的數據項相匹配,企業自行設計的輔助賬樣式,應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項,且邏輯關系一致。


                [主持人:]謝謝林處解答。這里有個問題:我公司受疫情影響嚴重,是一家小型微利企業,請問在企業所得稅上有什么優惠政策嗎?


                [嘉賓林云飛:]根據《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)規定,自2021年1月1日至2022年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。


                [主持人:]看來小微企業享受的優惠力度很大呀。網友提問:我公司受疫情影響縮減規模,年度中間符合小型微利企業條件,之前多預繳的稅款如何處理?


                [嘉賓林云飛:]根據《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)規定,原不符合小型微利企業條件的企業,在年度中間預繳企業所得稅時,按本公告第三條規定判斷符合小型微利企業條件的,應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款,可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。因此,之前季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減,不足抵減的在匯算清繳時按有關規定辦理退稅,或者抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。


                [主持人:]最后一個問題:企業享受小型微利企業所得稅優惠政策,是否受征收方式的限定?


                [嘉賓林云飛:]從2014年開始,符合規定條件的企業享受小型微利企業所得稅優惠政策時,不再受企業所得稅征收方式的限定,也就是說,無論企業所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業,只要符合條件,均可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。


                [主持人:]好的。謝謝林處的解答。由于時間關系,今天的在線訪談到此結束!非常感謝廣大網友的參與。明天,將請到我們個人所得稅處黃河副處長與大家見面,大家再見。


                [嘉賓林云飛:]再見。


              個人所得稅


                時間:2021-10-27 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:個人所得稅處副處長  黃河


                [主持人:]各位網友下午好,近期我局公布了《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,為了幫助納稅人繳費人充分享受稅收優惠政策,今天我們邀請到的是個人所得稅處的黃河副處長,為大家做詳細講解。歡迎大家積極參與。黃處長,您好!


                [嘉賓黃河:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們先請黃處長給我們介紹一下個人所得稅方面的優惠政策吧。


                [嘉賓黃河:]主要有三個方面政策。一是2022年12月31日前,對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅。二是2021年12月31日前,對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金,比照執行。三是2021年12月31日前,單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。


                [主持人:]已經有不少網友在后臺留言咨詢,接下來請黃處長為大家詳細解答。網友“天空之城”提問:個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅,請問享受這個政策需要備案嗎?


                [嘉賓黃河:]個體工商戶在預繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策,享受政策時無需進行備案,通過填寫個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關欄次,即可享受。對于通過自然人電子稅務局扣繳客戶端申報的個體工商戶,稅務機關將自動為其提供個人所得稅經營所得申報表和減免稅報告表中該項政策的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體工商戶,稅務機關按照減免后的稅額進行稅款劃繳。


                [主持人:]網友“我就是我”提問:核定征收的個體工商戶可以享受減半征收個人所得稅嗎?


                [嘉賓黃河:]2021年1月1日至2022年12月31日,個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,再減半征收所得稅。個體工商戶不區分征收方式,均可享受減半政策。


                [主持人:]網友“不懂就問”提問:單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物,免征個人所得稅。請問我們單位購買了防護口罩、消毒水,發給員工,是否符合這個政策規定范圍?


                [嘉賓黃河:]考慮到藥品、醫療用品、防護用品種類很多,政策上難以將他們一一正列舉,因此原則上,只要是與預防新冠肺炎直接相關的藥品、醫療用品、防護用品物資,如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等,都可以享受財稅2020年第10號公告有關免稅的規定。


                [主持人:]網友“守護你”提問:個人取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅,這部分需要做個人所得稅納稅申報?


                [嘉賓黃河:]不需要。為最大限度減輕醫務人員、防疫工作者及其單位負擔,對這些人員取得的臨時性工作補助及獎金,單位免于辦理申報,僅需將支付人員名單及金額留存備查即可。(15:34)


                [主持人:]網友“綠葉”提問:我名下有兩家個體工商戶,有兩處經營所得,如何享受所得稅優惠政策?


                [嘉賓黃河:]按照現行政策規定,納稅人從兩處以上取得經營所得的,應當選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得,需在辦理年度匯總納稅申報時,合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額,重新計算減免稅額,多退少補。舉個例子:【例】納稅人張某同時經營個體工商戶A和個體工商戶B,年應納稅所得額分別為80萬元和50萬元,那么張某在年度匯總納稅申報時,可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額為100萬元。


                [主持人:]網友“明天”提問:個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅,具體如何計算,能否舉例說一下?


                [嘉賓黃河:][嘉賓]:可以的。減免稅額=(個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經營所得應納稅所得額)×(1-50%)舉例說明如下:【例1】納稅人李某經營個體工商戶C,年應納稅所得額為80000元(適用稅率10%,速算扣除數1500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元,那么李某該項政策的減免稅額=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元?!纠?】納稅人吳某經營個體工商戶D,年應納稅所得額為1200000元(適用稅率35%,速算扣除數65500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元,那么吳某該項政策的減免稅額=[(1000000×35%-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1-50%)=139750元。


                [主持人:]好的。謝謝黃處的解答。非常感謝廣大網友的參與。今天的在線訪談到此結束!明天,將請到我們社會保險費處吳毅鵬副處長、非稅收入處吳明珍副處長與大家見面,誠邀大家參與,明天見!


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