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            1. 生產線是否構成單項固定資產
              發文時間:2021-10-28
              作者:安世強
              來源:安博士講財稅
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              單體固定資產或者幾項關聯不大、可容易區分的固定資產作為單獨的固定資產來核算,這類判斷通常較為容易。但實務工作面臨的情況是復雜的,對于幾項聯系緊密的固定資產組成的一個資產組是否應該認定為一項固定資產,實務中還頗多疑惑。


                一、實例


                問題:我公司準備新建一條生產線,生產線組成部分包括:外購的生產設備520萬元,外包建設的生產線混凝土基礎270萬元、外購的發電機110萬元,其中發電機是通用設備,外購的生產設備和外包建設的生產線混凝土基礎都必須要依附整條生產線,那么請問賬務上三者是分別確認三項固定資產還是三者合一確認一項固定資產?


                某網友回復:我覺得應當把三項固定資產認定為一個資產組。企業會計準則上面對資產組的認定解釋:資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時,在認定資產組時,應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。


                二、案例解析


                實際,以上問題及網友回復混淆了兩個概念,誤將進行固定資產減值測試時認定的資產組與固定資產核算中的固定資產確認和計量混為一談,兩者分別歸屬《資產減值準則》和《固定資產準則》,以下進行詳細分析:


                通俗的講固定資產是能夠單獨識別,有獨立功能的,預計可使用一年以上的有形資產,包括有形動產和不動產。另外還需要考慮,獨立性的松散程度,比如中央空調一般無法拆卸,通??珊怂愕椒课萁ㄖ镌抵?,但單個掛式或柜式空調,雖然也需要安裝,但是拆卸和更換的成本很低,則認定為單獨的固定資產。


                資產組是固定資產減值測試時使用的概念,基于能夠產生獨立現金流量,能夠通過現金流量折現的方法估算出資產組的現值并與資產組賬面價值相比較,測算出總體減值金額,最終的減值金額仍要分配到各單項資產中。


                比如,某公司下設面包分廠、酒心糖分廠、飲料分廠,各個分廠就是獨立的資產組,存在減值跡象的也是基于各分廠(資產組)的現金流量進行測算的,當然資產組內部包括了眾多具體的資產,不能混淆概念。


                所以針對本案例,除非三項資產不可分割,或分拆的成本很大,導致事實上分拆的可能發生很低,否則應該單獨作為固定資產進行核算。相關的準則依據如下:


                《企業會計準則第4號—固定資產(2006)》:固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。


                《企業會計準則第8號—資產減值》應用指南:資產組是企業可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。


                (一)認定資產組最關鍵的因素是該資產組能否獨立產生現金流入。


                (二)企業對生產經營活動的管理或者監控方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等,也是認定資產組應考慮的重要因素。


                三、固定資產核算細化的好處


                固定資產核算精細化至少有如下幾點好處:


                (一)降低稅務負擔:


                比如房產稅的計算要求依據會計核算的房產原值(加土地成本)(從價計征的情形,如有疑問可回顧筆者關于房產稅的文章),如果房屋建筑物的核算不精細,將房屋外獨立的圍墻、路面、管線等都統一核算到房屋原值里,最后基于此的房產稅就會比較高。


                (二)便于核算,降低核算復雜性:


                通常各項可區分的固定資產都有不同的使用壽命,日后需要更換或維護也不在少數,作為單獨資產出現這類情況的只需要該資產處置或維護即可,如果將資產組認定為一項資產會導致核算困難。比如上例的電機,本來是一項資產,報廢或轉讓就按照固定資產的核算方法計入營業外支出或資產處置損益;如果核算為一個整體資產,日后出現修理電機等情況將出現生產線又轉入在建工程,整體停止折舊,將部分原值替換后再轉入固定資產等情況,大大增加了核算復雜性。


              我要補充
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                答復機構:稅務總局深圳市稅務局


                答復時間:2019-11-18


                答復內容:


                國家稅務總局深圳市稅務局12366呼叫中心答復:您好!您提交的問題已收悉,現針對您所提供的信息回復如下:《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)第一條規定,自2019年1月1日起,適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍,擴大至全部制造業領域。若您企業是符合該規定條件的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。


                感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。


                財稅微波評論:


                1、提問的內容還是沒有表達清楚,應該問在2019年之前年份,已經投入使用的固定資產,一直使用年數平均法在企業所得稅前扣除折舊費用,可否在2019年采用縮短折舊年限或加速折舊的辦法在企業所得稅前扣除折舊費用。(這個問題就是我問的)


                2、從深圳局的回復,請讀者諸君判斷,企業可否對該固定資產(2019年之前投入使用,按年限平均法在企業所得稅前扣除折舊費用)在2019年采用縮短折舊年限或加速折舊的辦法在企業所得稅前扣除折舊費用?


                答復機構:青島市稅務局


                答復時間:2019-11-19


                答復內容:


                青島市12366納稅服務中心答復:尊敬的納稅人(扣繳義務人、繳費人)您好!您提交的網上留言咨詢已收悉,現答復如下:根據《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)規定:“一、自2019年1月1日起,適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍,擴大至全部制造業領域。該文件指是全部制造業。


                根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發〔2009〕81號)規定:“一、根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定,企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產,由于以下原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法:


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                答復機構:寧波市稅務局


                答復時間:2019-11-19


                答復內容:


                寧波市12366呼叫中心答復:制造業適用加速折舊政策的固定資產是制造企業新購進的固定資產。您說的情況不符合該條件。


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                一、會計處理


                以多項資產清償債務,《企業會計準則第12號——債務重組》第九條規定:“債權人應當首先按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定確認和計量受讓的金融資產和重組債權,然后按照受讓的金融資產以外的各項資產的公允價值比例,對放棄債權的公允價值扣除受讓金融資產和重組債權確認金額后的凈額進行分配,并以此為基礎按照本準則第六條的規定分別確定各項資產的成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額,應當計入當期損益?!钡谑龡l規定:債務人應當按照本準則第十一條和第十二條的規定確認和計量權益工具和重組債務,所清償債務的賬面價值與轉讓資產的賬面價值以及權益工具和重組債務的確認金額之和的差額,應當計入當期損益。


                二、稅務處理


                1994年1月中國推行增值稅,增值稅一般納稅人銷售貨物增值稅稅率為17%。2018年5月1日起,稅率調整為16%。自2019年4月1日起,《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)第一條規定:稅率調整為13%。


                《企業所得稅法實施條例》第七十五條規定:企業在重組過程中,應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得,相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。如果在重組過程中抵償債務的是存貨,作視同銷售處理。財稅〔2009〕59號文第四條第(二)項第1目規定:“以非貨幣資產清償債務分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務,確認相關資產的所得?!?/p>


                三、案例分析


                2015年11月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,含稅價為2 340000元。2019年6月18日,與乙公司協商進行債務重組。雙方達成的債務重組協-議內容如下:乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產抵償該賬款。2019年6月20日,抵債資產均已轉讓完畢。其中;用于抵債的產品市價為800000元,增值稅率為13%,產品成本為700 000元;抵債設備的賬面原價1 200 000元,累計折舊300 000元,評估確認的凈值850 000元。甲公司發生的設備運輸等相關費用為6500元。不考慮其他相關稅費。


                債務人甲公司的財務處理如下:


               ?、賹⒐潭ㄙY產凈值轉入固定資產清理


                借:固定資產清理——××設備  900 000


                累計折舊——××設備  300 000


                貸:固定資產——××設備  1 200 000


               ?、谥Ц肚謇碣M用


                借:固定資產清理——××設備  6 500


                貸:銀行存款  6 500


               ?、劢Y轉債務重組利得及轉讓資產收益


                借:應付賬款——乙公司  2 340 000


                貸:主營業務收入  800 000


                應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  104 000(=800 000×13%)


                固定資產清理——××設備  850 000


                營業外收入——債務重組利得  586 000{=2 340 000?-[800000×(1+13%)+850 000]}


                借:主營業務成本  700 000


                貸:庫存商品  700 000


                借:固定資產清理——××設備  56 500


                貸:營業外支出——處置非流動資產損失  56 500[=85 000-(1 200 000-300 000-0)-6500]


                稅務處理:與會計處理相同,不作納稅調整。


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