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            1. 建筑施工企業:周轉材料來源不同,進項稅額抵扣有區別
              發文時間:2021-10-28
              作者:陸麗群
              來源:每日稅訊
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              導讀:建筑施工企業離不開周轉材料,而且相關的周轉材料具有種類多、單個價值低、使用期限短、更換頻繁等特點。企業的周轉材料來源不同,其進項稅額在抵扣時也有區別。


                建筑施工企業離不開周轉材料,周轉材料亦稱“周轉使用材料”,與鋼筋、混凝土不同,屬于并不構成工程實體的工具性材料,按其用途不同,可以分為以下幾類:


                1.模板,指澆灌混凝土用的木模、鋼模等,包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等;


                2.擋板,指土方工程用的擋板等,包括用于擋板的支撐材料;


                3.架料,指搭腳手架用的竹、木桿和跳板,以及用作流動資產的鋼管腳手架等;


                4.其他,指以流動資金購置的其他周轉材料,如塔吊使用的輕軌、枕木(不包括附屬于塔吊的鋼軌)以及施工過程中使用的安全網等。


                實務中,鑒于周轉材料種類多、單個價值低、使用期限短、更換頻繁等特點,建筑施工企業除自行采購周轉材料使用外,向專營周轉材料的租賃企業租賃使用也較為常見。


                一、自行購買周轉材料


                建筑施工企業自行購買周轉材料,可取得增值稅專用發票,發票上注明的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。


                需要注意的是,建筑施工企業既有一般計稅方法計稅項目,也可能有簡易計稅方法計稅項目。自行購買周轉材料,專用于簡易計稅方法計稅項目,則進項稅額不得抵扣。如果既用于一般計稅方法項目,也用于簡易計稅方法計稅項目,進項稅額無法劃分,則應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:


                不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額


                主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。


                二、租賃周轉材料


                建筑施工企業單純租賃周轉材料使用,應按“有形動產租賃服務”取得增值稅專用發票,發票上注明的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。但是,同自行購買周轉材料一樣,專用于簡易計稅方法計稅項目,則進項稅額不得抵扣。如果既用于一般計稅方法項目,也用于簡易計稅方法計稅項目,進項稅額無法劃分,則一樣要計算不得抵扣的進項稅額。


                建筑施工企業配備操作人員租賃周轉材料使用,增值稅如何處理?根據《財政部 國家稅務總局關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第十六條規定,納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務”繳納增值稅。


                周轉材料的管理,在實務中雖然介于固定資產和材料之間,但仍歸屬于材料,不完全歸屬于建筑施工設備,即一般性周轉材料不能適用上述政策,應按“有形動產租賃服務”稅目計算繳納增值稅。


                三、“腳手架”例外情形


                “腳手架”會計核算上列入周轉材料,與一般性周轉材料租賃配備操作人員不同,“腳手架”屬于《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)版本中的“專用設備”類中的“其他工程機械—建筑裝修機械”如下表:

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              出租腳手架不配備操作人員的,按“有形動產租賃服務”計算繳納增值稅。


                出租腳手架配備操作人員的,可按“建筑服務”計算繳納增值稅。


                出租腳手架是否配備操作人員僅為稅目認定的條件,不代表其屬于《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中“專用設備”類的“其他工程機械—建筑裝修機械”項目,即兼營簡易計稅項目可全部抵扣進項稅額,畢竟會計核算中其仍屬于“周轉材料”。


                當然,實務中各地難免有不同理解,為減少稅務風險,建議納稅人必要時咨詢當地稅務機關。


              我要補充
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