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            1. (2020)黔民申2318號黃平縣鑫元甲機動車檢測有限公司、黃平鑫元甲投資有限責任公司買賣合同糾紛再審審查與審判監督民事裁定書
              發文時間:2020-12-22
              來源:貴州省高級人民法院
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              民 事 裁 定 書


              (2020)黔民申2318號


              再審申請人(一審原告、二審上訴人):黃平縣鑫元甲機動車檢測有限公司。住所地:貴州省黃平縣新州鎮槐花村老草坪組。


              法定代表人:楊慶鴻,該公司總經理。


              委托訴訟代理人:張吉利,男,1952年9月30日生,漢族,住貴州省余慶縣。


              被申請人(一審被告、二審上訴人):黃平鑫元甲投資有限責任公司。住所地:貴州省黃平縣新州鎮干板橋。


              法定代表人:孫琳富,該公司董事長。


              委托訴訟代理人:王彪,貴州德仁律師事務所執業律師。


              再審申請人黃平縣鑫元甲機動車檢測有限公司(以下簡稱鑫元甲機動車檢測公司)因與被申請人黃平鑫元甲投資有限責任公司(以下簡稱鑫元甲投資公司)買賣合同糾紛一案,不服貴州省黔東南苗族侗族自治州中級人民法院(2020)黔26民終572號民事判決,向本院申請再審。本院依法組成合議庭進行了審查,現已審查終結。


              鑫元甲機動車檢測公司申請再審稱,(一)雙方簽訂的《黃平縣鑫元甲機動車檢測站出讓合同》第三條第3項約定“產權過戶費用由雙方平均分擔”,而本案在產權過戶過程中產生的費用是契稅296571.43元、印花稅2595元、工本費550元,共計299766.43元,該費用按照上述約定應由雙方各自承擔149858.22元,因此被申請人應向申請人支付149858.22元。二審判決違背合同約定,將交易過程中被申請人所應承擔的稅費強加給申請人。(二)申請人的法定代表人楊慶鴻為避免矛盾激化,同意暫時先墊付122273.93元給被申請人,但特別要求在《收條》上注明在責任明確后多退少補,二審判決將該墊付款錯誤認定為申請人“已經依約承擔費用”明顯違背客觀事實。據此,鑫元甲機動車檢測公司依據《中華人民共和國民事訴訟法》第二百條第二項之規定申請再審。


              鑫元甲投資公司提交意見稱,案涉合同第三條是針對本案檢測站交易過程中所產生的各種稅費分擔問題進行了總體約定,而不是僅僅針對契稅、印花稅和工本費作出的約定,過戶費用還應當包括增值稅、增值稅附加等費用。交易和過戶緊密相連不可分割,僅承認過戶不承認交易,那是本末倒置,也與雙方當事人訂立合同的初衷背道而馳。申請人既認可了契稅、印花稅和工本費由雙方按照合同約定各自承擔一半,又主張增值稅、增值稅附加應由被申請人單方承擔的雙重標準是其對合同條款的曲解和利己主義的體現,二審判決駁回申請人的訴訟請求合法有據。請求駁回鑫元甲機動車檢測公司的再審申請。


              本院經審查認為,申請人鑫元甲機動車檢測公司依據《中華人民共和國民事訴訟法》第二百條第二項規定的事由提出再審申請,依照《最高人民法院關于適用<中華人民共和國民事訴訟法>的解釋》第三百八十六條“人民法院受理申請再審案件后,應當依照民事訴訟法第二百條、第二百零一條、第二百零四條等規定,對當事人主張的再審事由進行審查?!钡囊幎?,本院圍繞申請人提出的再審事由進行了審查。


              本院認為,一般來說過戶費指資產轉讓之后交易雙方為變更權屬登記所支付的各種費用,并非只限于權屬變更登記的費用。在本案中,對于案涉檢測站的土地使用權和房屋所有權等物權的轉讓應當于辦理權屬變更登記后才能發生權屬轉移的法律效果,而在此過程中,雙方當事人應當根據相關稅務法律法規的規定繳納相應的稅費,即必須通過雙方當事人履行相應的納稅義務才能實現合同目的。根據雙方簽訂的《黃平縣鑫元甲機動車檢測站出讓合同》第三條3、“產權過戶費用由甲乙雙方平均分擔?!奔s定的內容來看,并未明確該過戶費用系特指具體的項目,故二審根據雙方實際繳納稅費的情況,認定鑫元甲機動車檢測公司已經依約承擔了檢測站全部過戶費用的一半421440.35元有事實依據。而鑫元甲機動車檢測公司主張不應將鑫元甲投資公司負擔的增值稅、增值稅附加等費用計入合同約定的過戶費,但在實際交易過程中鑫元甲機動車檢測公司不僅在繳納了己方所應負擔的契稅、印花稅、工本費之后,又向鑫元甲投資公司轉賬122273.93元用于繳納該公司所應承擔的稅款,鑫元甲投資公司為此出具《收條》載明收到鑫元甲機動車檢測公司承擔的一半過戶費用421440.35元,該收條由鑫元甲機動車檢測公司持有并作為證據提交給法院,說明鑫元甲機動車檢測公司對于過戶費用的組成是明知并認可的,雖然在收條尾部有“待明確各方應承擔具體數額后多退少補”的內容,但鑫元甲機動車檢測公司提交的證據并不能證明其向鑫元甲投資公司交付的款項已經超過了所應負擔的過戶費用,鑫元甲機動車檢測公司在主動履行合同約定的過戶費用負擔義務之后又提出該過戶費用不應包含對方所繳納稅款的主張,明顯違背誠實信用原則,二審判決認定事實并無不當之處。


              綜上所述,鑫元甲機動車檢測公司的再審申請不符合《中華人民共和國民事訴訟法》第二百條第二規定的情形。


              依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百零四條第一款,《最高人民法院關于適用<中華人民共和國民事訴訟法>的解釋》第三百九十五條第二款規定,裁定如下:


              駁回黃平縣鑫元甲機動車檢測有限公司的再審申請。


              審判長?張?宇


              審判員?嚴?白


              審判員?劉薈宇


              二〇二〇年九月十六日


              法官助理劉晟


              書記員劉庭芳


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                也就是說,按照國家稅務總局答疑的口徑:從小規模納稅人處購進農產品取得1%專票不得按票面金額的9%計算抵扣,只有取得3%的專票才可以。而在此之前,有很多省份的答復是:小規模納稅人開具的1%征收率的農產品增值稅專用發票,可以按9%計算抵扣進項稅額。


                在筆者看來,總局的解釋欠妥。當然,小規模納稅人放棄1%,是可以開具3%征收率增值稅專用發票,開具專票的部分需要按照3%稅率來繳稅。并且針對某一客戶開具3%專票的,也不影響對其他客戶享受減稅,開具1%的發票。但《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》( 財政部 稅務總局公告2021年第7號 )規定:“截止2021年12月31日之前,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅?!痹搩灮菡呤菍儆诙惵适綔p免,就好比銷售貨物稅率由17%調整到16%、13%的意思一樣。并且征收率由3%調整為1%一樣可以開具專票,與其他增值稅減免有根本性的區別:一般來說,減免增值稅項目是不可以開具增值稅專用發票(糧食收儲企業除外)。那么,該文件為什么不規定“增值稅小規模納稅人適用3%征收率減按1%征收增值稅”,明確1%為征收率?因為減按1%征收增值稅就意味著享受該減免就不能開具專票。該文件暗含的意思在于:可以開具專票,相應購買方可以抵扣。相應購買農產品開具1%也可以按照規定抵扣率計算抵扣。之所以原文件中只明確了“3%”征收率,那是因為在那個時間1%征收率并未“出生”,政策制定并不能考慮未來征收率的變化,如果一味強調開具3%征收率的農產品才能計算抵扣,就顯得有點過于“咬文嚼字”。當然,國家稅務總局的解答連規范性文件都談不上。


                當遇到政策爭議情況,納稅人應當如何應對?如果說本省解答與國家稅務總局解答沖突的,建議納稅人務必要留好本省解答的證據?!抖愂照鞴芊ā返谖迨l規定:“因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金”?!抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第八十條對什么是稅務機關的責任作了進一步明確:“稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任,是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法”。按照《征管法》及其《實施細則》的規定,因稅務機關的責任造成的未繳少繳稅款,稅務機關雖然在3年內可以追征,但是不能加收滯納金。也就是說,即便是后期稅務機關發現執行政策錯誤,最多是補繳增值稅,不存在加收滯納金,更不存在罰款。


                另外,對小規模納稅人原來開具的1%增值稅專用發票也可以開具紅字發票,重新開具3%征收率增值稅專票,雖然補繳兩個點的增值稅,但相對9%或10%抵扣還是值得的。如果不打算開具紅字發票處理,對原來1%已作進項稅轉出的,可以繼續進行抵扣。


              應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負措施解讀

              時間:2021-10-25 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:貨物和勞務稅處副處長  林軍


                為更好的實現與納稅人的互動交流,廈門稅務網站在線訪談欄目將結合稅務政策熱點和納稅人關注的問題,進行與網民的在線交流。您可以就每期的專題進行網上提問,訪談嘉賓將及時回答您的問題。訪談欄目僅作為專題性政策咨詢和建議收集渠道,不受理投訴申告和具體事項的解決。如有投訴、求決類事項請到網上投訴、網上舉報互動類欄目反映。


                [主持人:]各位網友下午好,為了讓大家更好的理解我局《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,及時享受相關政策,今天我們特別邀請了貨物和勞務處的林軍副處長,對相關熱點問題進行解答,歡迎大家積極參與。林軍老師,您好。


                [嘉賓林軍:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們來看一下網友的提問:小規模納稅人當期自開普通發票銷售額不超過45萬元,加上代開的專用發票銷售額超過45萬元,自開普通發票的部分能否享受免征增值稅優惠?


                [嘉賓林軍:]小規模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產在內的所有應稅行為合并計算銷售額,判斷是否達到45萬元免稅標準,其中包括開具增值稅專用發票的銷售額,因此所述情況不能享受免征增值稅優惠。


                [主持人:]謝謝林處解答。有網友提問:我公司是一家批發貨物的小公司,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人。二季度,公司銷售不動產取得收入50萬元(不含增值稅),銷售貨物取得收入13萬元。公司可以享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策嗎?


                [嘉賓林軍:]《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。公司合計月銷售額超過15萬元,但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元,因此,按照規定,你公司銷售貨物取得的銷售額,可享受小規模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅政策。銷售不動產取得的收入,應照章繳納增值稅。


                [主持人:]謝謝!還有一個網友提問:我是廈門一家小型公司,屬于按月申報的增值稅小規模納稅人。公司預計2021年10月份銷售貨物將取得不含增值稅銷售額50萬元,請問公司是否可以減按1%征收率計算繳納增值稅?


                [嘉賓林軍:]可以。根據《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(2021年第7號)規定,《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(2020年第13號)規定的稅收優惠政策,執行期限延長至2021年12月31日。你公司預計10月份取得不含稅銷售額50萬元,超過月銷售額15萬元以下免征增值稅政策的標準,不能享受免征增值稅政策。但你公司10月取得的適用3%征收率的應稅銷售收入,可以減按1%征收率計算繳納增值稅。據此,需要繳納的增值稅為:50萬元×1%=0.5萬元。


                [主持人:]好的。林處回答的很詳細。這時還有一個小規模納稅人的問題:我公司是一家外地建筑公司,屬于按月申報的增值稅小規模納稅人,公司預計2021年10月份收到在廈門一工地的賬款16萬元,是否需要進行預繳申報?


                [嘉賓林軍:]按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的,當期無需預繳稅款。你公司10月份收到賬款為16萬元,超過15萬元,需要在預繳地進行預繳。


                [主持人:]好的。有個網友提了這樣一個問題:普遍性增量留抵退稅申請退稅的條件是什么?


                [嘉賓林軍:]主要有五個條件:一是從2019年4月稅款所屬期起,連續6個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級為A級或者B級;三是申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發票情形的;四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。


                [主持人:]謝謝。有個網友在問,聽說國家今年新出臺了力度更大的先進制造業留抵退稅政策,請問包括那些行業?


                [嘉賓林軍:]根據《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規定,自2021年4月1日起,符合條件的先進制造業納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業納稅人,是指在申請退稅前連續12個月內(申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期),按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。


                [主持人:]好的。這里有一個網友接著剛才那個問題在問:國家新出臺的先進制造業留抵退稅政策,其中主要的適用條件是一定時間內銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%。請問是指上述單項產品銷售額占比超過50%還是上述產品的合計銷售額占比超過50%?


                [嘉賓林軍:]《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規定,自2021年4月1日起,符合條件的先進制造業納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業納稅人,是指在申請退稅前連續12個月內(申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期),按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。


                [主持人:]謝謝。有一個網友提了一個問題:《財政部 海關總署 稅務總局 藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)政策的罕見病藥品清單包括那些?


                [嘉賓林軍:]《財政部 海關總署 稅務總局 國家藥品監督管理局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)第四條規定,罕見病藥品是指經國家藥品監督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實行動態調整,由財政部、海關總署、稅務總局、藥監局根據變化情況適時明確。未來隨著人們對罕見病的認知加深,以及對罕見病藥品的加速研發和審批上市,罕見病對癥藥品將逐步增加。為此,國家相關部門將根據情況適時對罕見病藥品實行動態調整。


                [主持人:]好的。接下來這里有個網友提了一個代開發票的問題:什么樣的自然人可以網上申請代開增值稅電子普票?


                [嘉賓林軍:]不經常發生應稅行為、依法不需要辦理稅務登記且按次繳納增值稅的自然人可以申請。


                [主持人:]那自然人申請網上代開電子普票業務的業務范圍有什么規定嗎?


                [嘉賓林軍:]申請代開發票的自然人發生應稅行為的地點應在廈門市,除應稅項目屬于增值稅減免稅范圍、銷售取得的不動產或出租不動產、應稅項目涉及醫療器械、鑄鐵、藥品、卷煙和礦產資源等需要特別前置許可、應稅項目屬于應征消費稅或印花稅、銷售法律法規禁止銷售的貨物、勞務或服務及應稅項目屬于其他不予代開發票范圍等特殊情形不可申請外,均可通過該網上申請代開電子普票。


                [主持人:]這位網友還問了:自然人申請網上代開電子普票的金額、次數有什么要求?


                [嘉賓林軍:]單份銷售額在500元-10萬元的業務可以申請代開。新冠疫情期間為做好“無接觸式”辦稅工作,我局將每人每月申請代開增值稅普通發票次數由3次提升為10次。


                [主持人:]好的。謝謝林處的解答。由于時間關系,今天的在線訪談到此結束!非常感謝廣大網友的參與。明天,處長論壇將邀請我們企業所得稅處的林云飛副處長與大家見面,有所得稅方面的問題,可以明天直接向處長提問。再見。


                [嘉賓林軍:]大家再見。


              企業所得稅


                時間:2021-10-26 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:企業所得稅處副處長  林云飛


                [主持人:]各位網友下午好,為了讓大家更好的理解我局《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,及時享受相關政策,昨天我們邀請了貨物和勞務稅處的林軍副處長與我們的網友進行了互動,今天我們邀請到的是企業所得稅的林云飛副處長,歡迎大家積極參與。林處長,您好。


                [嘉賓林云飛:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們先請林處長給我們介紹一下企業所得稅方面的優惠政策吧。


                [嘉賓林云飛:]主要有兩個政策。一是企業在2021年10月納稅申報期可享受前三季度研發費用加計扣除優惠。二是2022年12月31日前,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。特別提醒大家的是,這個優惠可在辦理納稅申報時直接享受。


                [主持人:]好的,接下來我們來看看網友留言吧。有網友提問:假設某企業從事制造業務,同時對外進行長期股權投資。某年轉讓長期投資的股權,獲得投資收益,導致當年制造業業務收入占比不達標。當年度能否享受研發費用加計扣除?


                [嘉賓林云飛:]當年度制造業業務收入占比不達標,只意味著當年度不能享受制造業研發費用加計扣除100%政策,不等于當年度不能享受研發費用加計扣除政策。剛才提到這個問題,如非負面清單行業,仍可以享受普惠性研發費用加計扣除75%政策。


                [主持人:]好的,謝謝。還有一個網友提問:制造業委托非制造業企業研發所發生的委外研發費,能否享受新政?


                [嘉賓林云飛:]制造業企業發生的委托研發費用,無論受托方是否制造業企業,該筆委托研發費用都是打八折計入該制造業企業的研發費用。所以,可以按規定適用新政。


                [主持人:]這里還有一個網友問:我們企業2021年研發形成一項無形資產,但當年制造業業務收入占比不到50%,不屬于制造業。以后年度如果制造業業務收入占比達標,該項無形資產在達標年度是否還能享受新政?


                [嘉賓林云飛:]在無形資產形成當年,制造業業務收入占比是否達標,并不影響企業在后續攤銷年度享受新政。就該例,在2021年度無形資產形成當年,制造業業務收入占比不達標,不能享受制造業加計扣除100%的優惠。如非負面清單行業,仍可以享受制造業加計扣除75%的優惠。如果2022年度制造業業務收入占比達標,則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。


                [主持人:]謝謝林處。另一個問題:跨年度的資本化項目,需要在每個年度都就發生的研發費用參與“其他相關費用”限額的計算嗎?


                [嘉賓林云飛:]為簡便計算,且與輔助賬樣式的設計邏輯保持一致,資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算。比如某資本化項目在2020、2021年均發生了研發費用,2021年形成無形資產。2020年的研發費用在當年暫不參與“其他相關費用”計算,在2021年該研發項目結束結轉無形資產時,將這兩年發生的研發費用統一納入“其他相關費用”限額的計算。


                [主持人:]這里還有一個網友在問:2021版研發支出輔助賬樣式簡化,大幅減輕了企業的填報工作量,但反映研發支出的信息不夠詳細。問企業是否可以自行設計輔助賬樣式?


                [嘉賓林云飛:]研發支出輔助賬樣式是為便于企業準確歸集研發費用提供樣本。如果企業對2015版研發支出輔助賬樣式和2021版研發支出輔助賬樣式都不滿意,可以參照上述這兩版的樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。但為保證企業準確歸集可加計扣除的研發費用,且與《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)的數據項相匹配,企業自行設計的輔助賬樣式,應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項,且邏輯關系一致。


                [主持人:]謝謝林處解答。這里有個問題:我公司受疫情影響嚴重,是一家小型微利企業,請問在企業所得稅上有什么優惠政策嗎?


                [嘉賓林云飛:]根據《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)規定,自2021年1月1日至2022年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。


                [主持人:]看來小微企業享受的優惠力度很大呀。網友提問:我公司受疫情影響縮減規模,年度中間符合小型微利企業條件,之前多預繳的稅款如何處理?


                [嘉賓林云飛:]根據《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)規定,原不符合小型微利企業條件的企業,在年度中間預繳企業所得稅時,按本公告第三條規定判斷符合小型微利企業條件的,應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款,可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。因此,之前季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減,不足抵減的在匯算清繳時按有關規定辦理退稅,或者抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。


                [主持人:]最后一個問題:企業享受小型微利企業所得稅優惠政策,是否受征收方式的限定?


                [嘉賓林云飛:]從2014年開始,符合規定條件的企業享受小型微利企業所得稅優惠政策時,不再受企業所得稅征收方式的限定,也就是說,無論企業所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業,只要符合條件,均可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。


                [主持人:]好的。謝謝林處的解答。由于時間關系,今天的在線訪談到此結束!非常感謝廣大網友的參與。明天,將請到我們個人所得稅處黃河副處長與大家見面,大家再見。


                [嘉賓林云飛:]再見。


              個人所得稅


                時間:2021-10-27 15:00:00


                地點:廈門稅務網站


                嘉賓:個人所得稅處副處長  黃河


                [主持人:]各位網友下午好,近期我局公布了《關于積極應對新冠肺炎疫情影響助力納稅人繳費人紓困減負若干措施辦事指南》,為了幫助納稅人繳費人充分享受稅收優惠政策,今天我們邀請到的是個人所得稅處的黃河副處長,為大家做詳細講解。歡迎大家積極參與。黃處長,您好!


                [嘉賓黃河:]主持人好,各位網友下午好。


                [主持人:]我們先請黃處長給我們介紹一下個人所得稅方面的優惠政策吧。


                [嘉賓黃河:]主要有三個方面政策。一是2022年12月31日前,對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅。二是2021年12月31日前,對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金,比照執行。三是2021年12月31日前,單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。


                [主持人:]已經有不少網友在后臺留言咨詢,接下來請黃處長為大家詳細解答。網友“天空之城”提問:個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅,請問享受這個政策需要備案嗎?


                [嘉賓黃河:]個體工商戶在預繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策,享受政策時無需進行備案,通過填寫個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關欄次,即可享受。對于通過自然人電子稅務局扣繳客戶端申報的個體工商戶,稅務機關將自動為其提供個人所得稅經營所得申報表和減免稅報告表中該項政策的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體工商戶,稅務機關按照減免后的稅額進行稅款劃繳。


                [主持人:]網友“我就是我”提問:核定征收的個體工商戶可以享受減半征收個人所得稅嗎?


                [嘉賓黃河:]2021年1月1日至2022年12月31日,個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,再減半征收所得稅。個體工商戶不區分征收方式,均可享受減半政策。


                [主持人:]網友“不懂就問”提問:單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物,免征個人所得稅。請問我們單位購買了防護口罩、消毒水,發給員工,是否符合這個政策規定范圍?


                [嘉賓黃河:]考慮到藥品、醫療用品、防護用品種類很多,政策上難以將他們一一正列舉,因此原則上,只要是與預防新冠肺炎直接相關的藥品、醫療用品、防護用品物資,如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等,都可以享受財稅2020年第10號公告有關免稅的規定。


                [主持人:]網友“守護你”提問:個人取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅,這部分需要做個人所得稅納稅申報?


                [嘉賓黃河:]不需要。為最大限度減輕醫務人員、防疫工作者及其單位負擔,對這些人員取得的臨時性工作補助及獎金,單位免于辦理申報,僅需將支付人員名單及金額留存備查即可。(15:34)


                [主持人:]網友“綠葉”提問:我名下有兩家個體工商戶,有兩處經營所得,如何享受所得稅優惠政策?


                [嘉賓黃河:]按照現行政策規定,納稅人從兩處以上取得經營所得的,應當選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得,需在辦理年度匯總納稅申報時,合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額,重新計算減免稅額,多退少補。舉個例子:【例】納稅人張某同時經營個體工商戶A和個體工商戶B,年應納稅所得額分別為80萬元和50萬元,那么張某在年度匯總納稅申報時,可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額為100萬元。


                [主持人:]網友“明天”提問:個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減半征收個人所得稅,具體如何計算,能否舉例說一下?


                [嘉賓黃河:][嘉賓]:可以的。減免稅額=(個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經營所得應納稅所得額)×(1-50%)舉例說明如下:【例1】納稅人李某經營個體工商戶C,年應納稅所得額為80000元(適用稅率10%,速算扣除數1500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元,那么李某該項政策的減免稅額=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元?!纠?】納稅人吳某經營個體工商戶D,年應納稅所得額為1200000元(適用稅率35%,速算扣除數65500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元,那么吳某該項政策的減免稅額=[(1000000×35%-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1-50%)=139750元。


                [主持人:]好的。謝謝黃處的解答。非常感謝廣大網友的參與。今天的在線訪談到此結束!明天,將請到我們社會保險費處吳毅鵬副處長、非稅收入處吳明珍副處長與大家見面,誠邀大家參與,明天見!


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