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            1. (2020)遼行申767號國家稅務總局葫蘆島市稅務局稽查局、葫蘆島市前進化工廠稅務行政管理(稅務)再審審查與審判監督行政裁定書
              發文時間:2020-12-10
              來源:遼寧省高級人民法院
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              行 政 裁 定 書


              (2020)遼行申767號


              再審申請人(一審被告、二審上訴人):國家稅務總局葫蘆島市稅務局稽查局。住所地:遼寧省葫蘆島市龍港區龍程街**。


              法定代表人:周金玉,該局局長。


              委托訴訟代理人:佟月明,遼寧興連律師事務所律師。


              被申請人(一審原告、二審被上訴人):葫蘆島市前進化工廠。住所地:遼寧省葫蘆島市連山區塔山鄉三義廟村。


              法定代表人:郭楊,該公司經理。


              再審申請人國家稅務總局葫蘆島市稅務局稽查局(以下簡稱葫蘆島國稅稽查局)因與被申請人葫蘆島市前進化工廠(以下簡稱前進化工廠)稅務行政處罰決定一案,不服遼寧省葫蘆島市中級人民法院(2020)遼14行終25號行政判決,向本院申請再審。本院依法組成合議庭進行了審查,現已審查終結。


              葫蘆島國稅稽查局申請再審稱,一、稅款的計算過程體現在《稅務處理決定書》中,這是一個稅務稽查案件一并做出的兩份法律文書,稅務處罰做出認定的事實是以稅務處理決定認定的事實和稅款數額為準,文書格式完全是按照國家稅務總局所下的通知而完成。稅務處罰決定是以稅務處理決定書中確定的稅款數額為依據確定的處罰金額,本案中,處罰金額就是稅務處理決定確定的應補繳稅款的一倍,一倍的數額計算,沒有必要體現所謂的計算過程。而對于稅務處理決定不服,是關于補繳稅款的納稅爭議,其中涉及的稅款的計算及其過程不是本案的審理范圍。因此不存在認定事實不清。二、申請人作出的處罰決定是進行稅收檢查后的合法結論。申請人是依據《稅收征收管理法》設置的稅務稽查機構,專職負責查處稅務違法行為的。稅務稽查由稅務局稽查局依法實施?;榫种饕氊?,是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理,以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作。三、被申請人確實構成偷稅,依法應予以處罰。一審、二審判決認為申請人處罰決定中認定事實不清、證據不足,是對稅務稽查和處罰工作的錯誤解讀。故申請再審,請求撤銷萌蘆島市中級人民法院(2020)遼14行終25號行政判決和興城市人民法院(2019)遼1481行初31號行政判決,依法予以改判,維持再審申請人所作出的稅務行政處罰決定書。


              本院認為,本案的爭議焦點是葫蘆島國稅稽查局作出的葫稅稽罰(2018)5號稅務行政處罰決定認定的事實是否清楚、程序是否合法。


              一、關于認定取得虛開增值稅專用發票違法事實的問題。葫蘆島國稅稽查局認定的違法事實是“2016年11月取得山西輝滿萬金屬材料有限公司(失聯)開具的增值稅專用發票25組,金額2498824.75元,稅額424800.25元”。葫蘆島國稅稽查局對于前進化工廠與山西輝滿萬資金流檢查情況是“2016年11月17日第19#憑證記載了葫蘆島市前進化工廠付給山西輝滿萬金屬材料有限公司貨款2926000.00元,當日通過郭宗昌銀行卡資金回流2677290.00元,差額248710.00元,占開票總額的9%”。依據現有證據,只能證明山西輝滿萬金屬材料有限公司開具的25份增值稅專用發票為虛開發票的事實,并不能認定前進化工廠讓山西輝滿萬金屬材料有限公司為其虛開增值稅發票的事實。通過葫蘆島國稅稽查局認定的前進化工廠2015年-2017年間的生產銷售業務真實情況,結合前進化工廠提供的證據,能夠證明前進化工廠于2016年11月17日后,購進原料進行生產,生產與銷售情況屬實,葫蘆島國稅稽查局也沒有提供證據證明當月前進化工廠的原料不是從出具發票的公司供貨。葫蘆島國稅稽查局對于前進化工廠進行該筆業務期間回流的資金減少的9%是否為同一貨款中資金,對于回流資金中間人是否與供貨方有關聯以及回流的資金減少9%的用途是什么均未提供有效的證據。因此,葫蘆島國稅稽查局依據現有證據不能認定前進化工廠取得的增值稅發票存在資金回流,非善意取得增值稅專用發票的情形。


              二、關于認定取得失控增值稅專用發票違法事實的問題。葫蘆島國稅稽查局認定前進化工廠取得南平鵬達金屬材料有限公司(25組)、上海矜遠金屬材料有限公司(19組)、蘇州利拉帥金屬制品有限公司(20組)、上海致韞金屬材料有限公司(50組)、大同市風帆金屬材料有限公司(45組)、大同市昌化金屬材料有限公司(19組)、沈陽吉騰金屬材料銷售有限公司(14組)、鄭州京鑫金屬材料有限公司(25組)及鄭州文麟金屬材料有限公司(7組)開具的虛開或失控增值稅專用發票,該10戶納稅人目前全部為失聯或走逃狀態,票面所列品名為鋅錠。其中,前進化工廠與南平鵬達金屬材料有限公司、上海矜遠金屬材料有限公司、蘇州利拉帥金屬制品有限公司、上海致韞金屬材料有限公司、大同市風帆金屬材料有限公司、大同市昌化金屬材料有限公司及沈陽吉騰金屬材料銷售有限公司等七家企業存在資金回流。前進化工廠從鄭州京鑫金屬材料有限公司及鄭州文麟金屬材料有限公司購買鋅錠,但一直未給對方付款,業務往來過程中未發現資金回流。前進化工廠與七家企業均有購銷合同及付款憑證,付款金額與貨款相同。葫蘆島國稅稽查局認定九筆回流情況,但九筆回流款是否是同一貨款,回流渠道是供貨公司回流還是供貨公司職工回流,自然人路國燦、李宏偉、李通、陸根科與供貨公司是否存在其他關系均沒有提供相關證據予以證明。因此,葫蘆島國稅稽查局認定路國燦、李宏偉、李通、陸根科等人向郭宗昌回流資金,存在認定事實不清,主要證據不足的問題。根據國稅發(2000)187號《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的規定,對購貨方取得銷售方虛開的增值稅專用發票應按偷稅處理的前提條件是有證據證明購貨方在進項稅得到抵扣前知道該專用發票是銷售方以非法手段獲得的。本案中,前進化工廠與銷售方有購貨合同、付款憑證,并有貨物入庫單,且經稅務機關查明前進化工廠生產銷售業務真實,稅務機關沒有提供充分的證據證明前進化工廠與銷售方不存在真實交易。葫蘆島國稅稽查局依據現有證據認定前進化工廠取得的增值稅發票存在資金回流,為非善意取得增值稅專用發票,事實不清,證據不足。


              關于葫蘆島國稅稽查局提出本案對于前進化工廠因沒有按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條“除本條例第十一條規定外,納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產(以下統稱應稅銷售行為),應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣”、第二十三條“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款??劾U義務人解繳稅款的期限,依照前兩款規定執行”的規定,在接到稅務機關通知后沒有按照上述規定進行當月抵扣稅款,沒有做進項稅轉出,構成偷稅,而作出稅務行政處罰的觀點。原審法院認為葫蘆島國稅稽查局作出的葫稅稽罰(2018)5號稅務行政處罰決定中,均是對于前進化工廠取得虛開、失控增值稅發票問題、資金回流問題、貨物流檢查問題、銀行存款資金流檢查等問題的認定。雖然處罰決定中對于前進化工廠取得發票的時間、補稅的金額進行了認定,但在前進化工廠接到稅務機關通知后對于取得增值稅發票未在當期抵扣的事實、違反的法律、法規條款及什么時間轉出、每筆應當轉出多少等事實,均未在被訴處罰決定中認定,因此,對葫蘆島國稅稽查局的上述觀點不予支持并無不當。


              綜上,葫蘆島國稅稽查局的再審申請不符合《中華人民共和國行政訴訟法》第九十一條規定的情形。依照《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國行政訴訟法〉的解釋》第一百一十六條第二款的規定,裁定如下:


              駁回國家稅務總局葫蘆島市稅務局稽查局的再審申請。


              審判長??王華迪


              審判員??武?江


              審判員??徐桂伶


              二〇二〇年十一月十二日


              法官助理陳曦


              書記員孟慧(代)


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                法律依據:國家稅務總局公告【2018】28號第十條 企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的,對方為單位的,以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。


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                5、建筑企業為鼓勵發包方提前支付工程款面給予的現金折扣不需要發票可以在企業所得稅前扣除,財務核算上作為財務費用入成本。


                稅法依據:根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定,一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則?!?五)企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣,商品銷售涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣,銷售商品涉及現金折扣的,應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。


                6、已經發生的購買支出,但是銷售方倒閉或注銷的情況下,不需要發票憑以下憑證作為稅前扣除的合法依據:(1)采購合同、(2)非現金形式的付款憑證、(3)材料、設備入庫單或驗收單


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