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            1. 通行費與進項稅抵扣
              發文時間:2021-11-17
              作者:張國永
              來源:中匯十堰分所
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              通行費是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。實行營改增后,增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,暫憑取得的通行費據上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:


                高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費據上注明的金額÷(1 3%)×3%;


                一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費據上注明的金額÷(1 5%)×5%.


                自2018年1月1日起,納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。但在過渡期,2018年1月1日至6月30日,納稅人支付的高速公路通行費,如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票,仍可憑取得的通行費發票(不含財政票據,下同)計算抵扣;2018年1月1日至12月31日,納稅人支付的一級、二級公路通行費,如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票,仍憑取得的通行費發票上注明的金額計算抵扣。但納稅人支付的橋、閘通行費,仍憑取得的通行費發票上注明的收費金額計算抵扣進項稅額。


                注意:通行費電子發票分為征稅發票(通過經營性收費公路)和不征稅發票(通過政府還貸性收費公路),征稅發票可用于增值稅發票抵扣,不征稅發票不可用于抵扣。


                通行費電子發票開具流程:(一)辦理ETC卡或用戶卡。ETC卡或用戶卡是指面向社會公開發行的用于記錄用戶、車輛信息的IC卡,其中ETC卡具有收費公路通行費電子交費功能??蛻艨梢詳y帶有效身份證件及車輛行駛證前往ETC客戶服務網點辦理ETC卡或用戶卡,具體辦理要求請咨詢各省(區、市)ETC客戶服務機構。(二)發票服務平臺賬戶注冊??蛻舻卿洶l票服務平臺網站www.txffp.com或“票根”APP,憑手機號碼、手機驗證碼免費注冊,并按要求設置購買方信息??蛻羧缧枳兏徺I方信息,應當于發生充值或通行交易前變更,確保開票信息真實準確。(三)綁定ETC卡或用戶卡??蛻舻卿洶l票服務平臺,填寫ETC卡或用戶卡辦理時的預留信息(開戶人名稱、證件類型、證件號碼、手機號碼等),經校驗無誤后,完成ETC卡或用戶卡綁定。(四)發票開具??蛻舻卿洶l票服務平臺,選取需要開具發票的充值或消費交易記錄,申請生成通行費電子發票。發票服務平臺免費向用戶提供通行費電子發票及明細信息下載、轉發、預覽、查詢等服務。


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              旅客運輸服務與進項稅抵扣

              納稅人2019年4月1日及以后購進國內旅客運輸服務可以依法抵扣進項稅,具體抵扣方式:


                1.取得的增值稅專用發票的,為發票上注明的增值稅額。


                2.增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務取得增值稅電子普通發票的,進項稅額為發票上注明的稅額。注意:增值稅電子普通發票沒有稅額不能抵扣進項稅額,只有發票有稅額稅率的,才可抵扣。


                3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1 9%)×9%


                4.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進項稅額:航空旅客運輸進項稅額=(票價燃油附加費)÷(1 9%)×9%


                5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1 3%)×3%


                應當注意:一是納稅人購進國內旅客運輸服務,以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額為進項稅額的,增值稅電子普通發票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息,應當與實際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。二是國內旅客運輸服務,限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。三是納稅人購進國內旅客運輸服務,取得的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票抵扣的,票上需注明旅客身份信息,且手寫無效。四是能夠參與抵扣的旅客運輸服務必須是國內旅客運輸,國際及港澳臺旅客運輸服務并不參與抵扣,原因是國際運輸服務適用零稅率或免稅政策。五是取得的旅客運輸憑證是給員工提供集體福利、個人消費等情形,或是是服務于免稅或簡易計稅項目的,不能抵扣。六是境內旅客運輸服務屬于公共交通運輸服務,自2020年1月1日起疫情期間免征或減按1%征收率征收增值稅。上游運輸企業免征或減征增值稅,下游企業取得注明旅客身份信息的車票能不能計算抵扣進項?下游企業憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計算抵扣旅客運輸進項稅額。也就是說,抵扣方法不變,不用去看提供服務的一方是否享受了免稅或者減稅政策。但向客戶開具增值稅電子普通發票時,應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣,發票上不顯示稅額,下環節不能據此抵扣進項。


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