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            1. 建筑行業不需要發票就能扣除成本的幾種情形
              發文時間:2021-11-17
              作者:肖太壽
              來源:肖太壽博士說稅
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              1、業主從建筑企業總承包方扣下的罰款可在企業所得稅前扣除;


                2、施工企業總承包方從勞務公司或專業分包方的工程款中扣下的罰款不需要發票可在企業所得稅前扣除;國家稅務總局公告【2018】28號


                3、建筑工地上發生的青苗補償費、擾民噪音費、工傷事故賠償費、道路損壞賠償費等支出不需要發票即可所得稅前扣除。(以上支出憑賠償協議書、收款收據、身份證復印件作為附件入成本)


                法律依據:國家稅務總局公告【2018】28號第十條 企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的,對方為單位的,以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。


                4、合同未履行之前,所發生的定金、違約金和賠償支出不需要發票即可所得稅前扣除。


                法律依據:《民法通則》第八十九條規定,當事人一方在法律規定的范圍內可以向對方給付定金。債務人履行債務后,定金應當抵作價款或者收回。給付定金的一方不履行債務的,無權要求返還定金;接受定金的一方不履行債務的,應當雙倍返還定金。


                如果合同因未履行而發生定金沒收或雙倍返還的情形,因為合同義務未履行,沒有發生增值稅應稅行為,因此這種違約補償不能開具發票。因為定金被沒收的一方或雙倍返還定金的一方應當憑借簽訂的合同、支付憑證或其他生效的法律文書(如判決書)作為支付費用的憑證在企業所得稅前扣除。


                肖太壽博士特別提醒:違約金總額不能超過合同總額的20%;賠償金最高不能超過合同金額的30%。


                5、建筑企業為鼓勵發包方提前支付工程款面給予的現金折扣不需要發票可以在企業所得稅前扣除,財務核算上作為財務費用入成本。


                稅法依據:根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定,一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則?!?五)企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣,商品銷售涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣,銷售商品涉及現金折扣的,應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。


                6、已經發生的購買支出,但是銷售方倒閉或注銷的情況下,不需要發票憑以下憑證作為稅前扣除的合法依據:(1)采購合同、(2)非現金形式的付款憑證、(3)材料、設備入庫單或驗收單


                稅法依據:國家稅務總局公告【2018】28號第十四條企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中,因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除:


                7、增值稅起征點以下的支出,只需要提供符合稅法要求的內部憑證即可入成本,如建筑工地上發生的搬運費、裝卸費、垃圾清運費、控制在每人每次500元以下即可扣除。


                稅法依據:國家稅務總局頒布的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定:企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。


                小額零星支出判定標準:財稅【2019】13號文件規定,小額零星業務可以按以下標準判斷:按月納稅的,月銷售額不超過10萬元,按次納稅的,每次(日)不超過300-500元。


              我要補充
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              個人轉讓認繳股權如何納稅

               這天,一名納稅人一路打聽,找到了稅務局小姐姐求助。原來,這個納稅人在轉讓認繳股權時遇到了一個問題,問題是這樣的:


                老李、小王和另外兩個自然人一起,共同出資成立A公司,各自認繳出資100萬元,占公司25%的股權。四人認繳資金一直均未出資。經過一段時間經營,企業沒賺到錢還虧了幾萬元,小王決定退出。2021年12月31日,經全體股東同意,小王將個人持有的25%的股權無償贈與老李,雙方確定的轉讓價格為人民幣0萬元,轉讓時乙方保證向甲方轉讓的股權不存在第三人的請求權,沒有設置任何質押、爭議和訴訟。轉讓完成后,A公司股權結構為:老李持股50%,另外兩人各自持股25%,小王退出A公司不再享受相應的股東權利和承擔義務。


                老李和小王的股權轉讓合同簽訂后,到市場主體登記管理部門變更登記時卻遇到了問題,市場主體登記管理部門要求提供小王轉讓股權個人所得稅完稅憑證。老李和小王解釋這是0元轉讓,小王認繳的股權沒有出資,現在轉給老李也沒有收錢,沒有所得不需要納稅,哪里會有完稅憑證。解釋半天,登記機關硬是咬定必須查驗完稅憑證手續才可以辦理。


                稅務局小姐姐聽完事由后,對納稅人說:別急,按照現行稅法規定,個人轉讓股權需要依法申報繳納個人所得稅、印花稅。您的問題不大,我們一個問題一個問題地解決。


                一、個人轉讓股權如何繳納個人所得稅


                《個人所得稅法》《個人所得稅法實施條例》規定:個人轉讓財產的所得應當依法繳納個人所得稅。財產是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產。個人轉讓股權需要按照一次轉讓股權取得的收入減除財產原值和合理費用后的余額,按照20%的比例稅率計算納稅。2014年稅務總局印花《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號印發),更是進一步明確股權轉讓所得個人所得稅征收管理事項。


                二、轉讓認繳股權是不是轉讓股權?


                自2014年開始推行認繳出資制度以來,對有限責任公司股東認繳出資后,認繳出資期限尚未屆滿時,股東轉讓認繳股權是不是股權轉讓,該如何計稅的問題就一直在爭議?!豆痉ā芬幎?,公司是企業法人,有獨立的法人財產,享有法人財產權。公司以其全部財產對公司的債務承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任。有限責任公司股東應當按期足額繳納公司章程中規定的各自所認繳的出資額。對于認繳出資期限內認繳的股權,也是公司的股權。同時還規定,股東按照實繳的出資比例分取紅利,但全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。


                2021年12月24日人大法工委對外公開征求意見的《公司法(征求意見稿)》也提出,股東轉讓已認繳出資但未屆繳資期限的股權的,由受讓人承擔繳納該出資的義務。股東未按期足額繳納出資或者作為出資的非貨幣財產的實際價額顯著低于所認繳的出資額,即轉讓股權的,受讓人知道或者應當知道存在上述情形的,在出資不足的范圍內與該股東承擔連帶責任。


                股東認繳出資后,在繳納期限尚未屆滿前,股東對外轉讓認繳股權的,基于股東身份的出資義務也應一并概括轉讓,并不因認繳出資沒有出資到位就不能轉讓。因此,股東轉讓有限責任公司認繳未到期股權,也是股權轉讓,需要按照股權轉讓的相關規定計稅。


                三、個人0元轉讓認繳股權如何計繳個人所得稅


                即然個人轉讓認繳股權也是股權轉讓,那同樣遵循《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號印發)的規定,以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。其中:


                股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。稅務機關對于納稅人申報的股權轉讓收入,需要進一步核實是否存在“明顯偏低且無正當理由”的情形。按照67號公告的規定,核實轉讓收入是否偏低需要按照核實申報的股權轉讓收入是否低于股權對應的凈資產份額、初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費、不具合理性的無償讓渡股權或股份等。其中最重要的當屬“股權對應的凈資產份額”,《民法典》和《公司》均支持“約定優先”,也就是說只要公司章程有約定,沒有實際出資也要占有公司的凈資產份額(包括受讓認繳股權時的所有者權益超額部分,即企業的未分配利潤、資本公積、盈余公積合計數大于0的部分)。


                本案中,被投資A公司既無需要評估價格的“土地使用權、房屋、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的”,累計經營利潤為負,是典型的“負”資產企業,且全體股東都未實繳出資,小王的股權實際出資額也為0,因此對于小王轉讓股權價格為0,既不低于對應的凈資產份額,又不低于實際的出資額,理由充分合理。


                股權轉讓原值是指轉讓人在以現金出資方式取得轉出股權時,按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。本案中四位自然人均未實際出資,因此小王的股權原值為0.


                合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。


                對于本案來說,小王0元轉讓認繳股權,既高于對應的凈資產份額、也不低于取得股權時的實際出資額,價格合理。且取得股權時未曾實際出資,原值為0。在股權轉讓過程中也沒有發生費用。因此,小王轉讓認繳股權應納個人所得稅額為0,只需要進行“財產轉讓所得”個人所得稅零申報即可


                四、這筆0元轉讓股權如何申報繳納印花稅?


                《印花稅暫行條例》規定,在中華人民共和國境內書立、領受產權轉移書據的單位和個人,應當依法繳納印花稅。產權轉移書據,是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。按照現行《印花稅稅目稅率表》,產權轉移書據,包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專用技術使用等轉移書據?!秶叶悇湛傟P于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發〔1991〕155號)更是明確規定,企業股權轉讓所立的書據屬于“財產所有權”轉移書據的征稅范圍。立據雙方依據協議所載金額的萬分之五的稅率計征印花稅。對于無對價轉讓過戶股票(股權)未申報繳納印花稅的,如果稅務機關判定為“計稅依據明顯偏低,又無正當理由的”,有權核定其應納稅額。按照現行規定,增值稅小規模納稅人在2021年12月31日前,可以在50%的稅額幅度內減征印花稅(不含證券交易印花稅)。


                尚未生效的《印花稅法》規定,應稅產權轉移書據的計稅依據,為產權轉移書據所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。產權轉移書據未列明金額的,印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。仍不能確定的,按照書立產權轉移書據時的市場價格確定;依法應當執行政府定價或者政府指導價的,按照國家有關規定確定。


                因此,本案中小王0元轉讓認繳股權理由充分、價格合理,其應稅產權轉移書據的計稅依據為0元,印花稅額也為0,只需要進行零申報即可。


                五、個人所得稅零申報如何查驗完稅憑證?


                《個人所得稅法》規定,個人轉讓股權辦理變更登記的,市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證。對于個人所得稅零申報無法取得完稅憑證,那么市場主體登記管理部門又該如何查驗“與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證”呢?


                其實,這也沒什么可以糾結的。2018年,國家稅務總局為配合個人所得稅制度改革,印發了《關于將個人所得稅<稅收完稅證明>(文書式)調整為<納稅記錄>有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第55號),自2019年1月1日起,納稅人不論是否實際繳納個人所得稅稅款,只要辦理納稅申報或是由扣繳義務人扣繳申報,均可以申請開具《納稅記錄》。納稅人可以通過電子稅務局、手機APP申請開具本人的個人所得稅《納稅記錄》,也可到辦稅服務廳申請開具。


                本案中,小王可以先行辦理“財產轉讓所得”個人所得稅零申報(或由受讓人代扣代繳)后,然后打印本人的個人所得稅《納稅記錄》,持《納稅記錄》到市場主體登記管理部門查驗即可。


                納稅人小王聽完后,對稅務局小姐姐說:我知道了,是不是說我這次0元無償轉讓A公司股權,既不用繳納個人所得稅,也不用繳納印花稅,但都需要辦理0申報。在登記股權變更情況時,出具本人個人所得稅《納稅記錄》就可以了。


                稅務局小姐姐說:是的。不過這個結果只是對你這次股權轉讓的行為有效,你其他的股權轉讓行為,還有別人的股權轉讓行為,都需要一事一審的,結果可以天差地別哦。


              企業投資債券如何財稅處理

              債券是發行者為籌集資金發行的、在約定時間支付一定比例的利息,并在到期時償還本金的一種有價證券。根據債券發行的主體不同,債券包括國債、地方政府債券、鐵路債券、金融債券和企業債券等。國債是以國家信用為基礎,由國務院財政部門發行的一種債券;地方債是指經國務院批準同意,以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券;鐵路債券是指經國家發展改革委核準,以鐵道部為發行和償還主體的債券;金融債券是指銀行及其他金融機構所發行的債券;企業債券通常又稱為公司債券,是企業依照法定程序發行,約定在一定期限內還本付息的債券。企業或個人投資債券(本文不包括永續債)如何財稅處理?


                一、增值稅方面,債券屬于金融商品范疇,根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,“金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入”屬于“金融服務”中的“貸款服務”。因此,納稅人持有債券這一金融商品取得的利息收入,屬于增值稅征稅范圍。在征稅范圍內,政策規定明確免征的,可享受免稅待遇;未明確規定免征的,則應繳納增值稅。那么,免稅范圍究竟有哪些?36號文件附件3規定,國債和地方政府債利息收入免征增值稅。隨后,《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》(財稅〔2016〕46號)和《財政部 國家稅務總局關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》(財稅〔2016〕70號)先后發布,分別明確規定:持有政策性金融債券和非政策性金融債券取得的利息收入,屬于36號文件附件3所稱的“金融同業往來利息收入”,免征增值稅。


                需要關注的是,國債和地方政府債利息收入免稅是針對所有納稅人的,任何單位和個人持有國債和地方政府債取得的利息收入,均免征增值稅;金融債券利息收入是作為“金融同業往來利息收入”免稅的,只有特定“金融機構”持有金融債券取得的利息收入,方可做免稅處理。特定的“金融機構”具體是指36號文件附件3第一條第(二十三)項所規定的范圍,具體包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金、保險公司,以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。上述范圍以外的機構,因不屬于36號文件規定的“金融機構”,其持有金融債券取得的利息收入不屬于“金融同業往來利息收入”,無法享受免稅待遇。


                除了國債、地方政府債和金融債券有免稅優惠政策外,對納稅人持有的鐵路債券以及各類企業債券的利息收入,無論是金融機構持有還是非金融機構持有,一律征收增值稅。


                需要說明的是:企業購入國債、地方政府債、金融債券的利息收入免征增值稅是指持有至到期取得的利息收入,對持有未到期之前轉讓國債、地方政府債、金融債券和企業債券,其轉讓收入則不享受稅收優惠。財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務、無形資產、不動產注釋規定,屬于金融商品轉讓,應按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,按金融服務繳納增值稅:金融商品轉讓可以多種產品合并計算,以最后的收益正負來確認是否繳納增值稅;不同金融商品轉讓的收益和虧損只能在一個年度內互抵,不得跨年抵減;金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發票,應全額開具增值稅普通發票。個人金融商品轉讓免征增值稅。


                二、企業所得稅方面,根據企業所得稅法規定,國債利息收入為企業所得稅免稅收入?!秶叶悇湛偩株P于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第36號)所稱國債利息收入,是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。具體按以下規定執行:(1)企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發行者取得的國債利息收入,全額免征企業所得稅。(2)企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債,按規定計算的國債利息收入,免征企業所得稅。即:國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數。上述公式中的“國債金額”,按國債發行面值或發行價格確定;“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定;如企業不同時間多次購買同一品種國債的,“持有天數”可按平均持有天數計算確定。也就是說,企業投資者國債持有期間應計利息收入享受免稅待遇,消除了企業投資者國債持有期間轉讓國債而取得的收入中,未到期兌付應計利息收入是否可視為免稅收入的爭議。


                對于地方政府債券,根據《國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》(財稅〔2013〕5號)的規定,對企業取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入,免征企業所得稅。2011年時,財政部、國家稅務總局就曾下發通知,明確對企業取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得,免征企業所得稅。這一次則將免稅的范圍擴大至2012年以及以后年度發行的地方政府債券。但企業到期前轉讓地方政府債券、或者從非發行者投資購買的地方政府債券是否可以參照國債,將應計利息收入作為免稅收入呢?法無明確規定,因此,對二級市場轉讓地方政府債券屬于財產轉讓所得或損失,應當并入企業所得稅應納稅所得額。


                企業持有鐵路建設債券利息收入。根據《財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》(財稅〔2011〕99號)規定:對企業持有2011-2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入,減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準,以鐵道部為發行和償還主體的債券。根據《財政部 國家稅務總局關于20142015年鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕2號)規定:對企業持有2014和2015年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入,減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準,以中國鐵路總公司為發行和償還主體的債券。根據《財政部 國家稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕30號)規定:對企業投資者持有2016-2018年發行的鐵路債券取得的利息收入,減半征收企業所得稅。鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發行和償還主體的債券,包括中國鐵路建設債券、中期票據、短期融資券等債務融資工具。


                對企業投資國債、地方政府債券鐵路債券以外的債券投資收益,均按規定計入企業所得稅收入。


                三、個人所得稅方面,個人所得稅法第四條規定,國債利息和國家發行的金融債券利息免納個人所得稅。其中,國債利息是指個人持有我國財政部發行的債券而取得的利息所得,即國庫券利息;國家發行的金融債券利息是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息所得。另據財稅〔2013〕5號規定:對個人取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入,免征個人所得稅。但對個人買賣國債或地方政府債券所得,應當要按財產轉讓所得計算繳納個人所得稅。對于一些經國務院有關部委批準,以企業債券形式籌集部分建設資金或經營性資金,如鐵道部發行的**建設債券,中國建設銀行和其他金融機構發行用于自身經營的債券以及企業依照程序發行的企業債券,均不屬于免稅債券范疇,因此,對個人投資企業債券沒有免稅照顧。


                四、印花稅方面,政府發行債券如果征收印花稅,也只能是按“借款合同”稅目征收。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表的規定,借款合同是銀行及其它金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同,按借款金額萬分之零點五貼花。但是政府發行債券時,發行人與購買債券方實際上并不簽訂借款合同的,因此不屬于印花稅稅目稅率表中列舉的借款合同稅目,因此不需要繳納印花稅。


                五、債券投資的會計處理。投資債券應視管理其金融資產的業務模式不同,或者說交易目的不同分別會計處理:(一)債權投資:金融資產管理的業務模式是僅以收取合同現金流量為目標,且在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償付金額為基礎的利息的支付,以攤余成本計量的金融資產。(二)其他債權投資:金融資產管理的業務模式是既收取合同現金流量又出售該金融資產為目標,且在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償付金額為基礎的利息的支付,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。(三)交易性金融資產:以交易為目或以賺取差價為目的的可轉換債券,以公允價值計量且其變動計入公允價值變動損益的金融資產??傊?,投資債券以持有到期投資為目的,在“債權投資”核算;以交易為目的,在“交易性金融資產”核算;持有到期投資或交易為目的同時存在,在“其他債權投資”核算。


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